27212
Налогообложение и статус резидентства: как они связаны?
Принимая на работу иностранца казахстанскому работодателю важно прояснить несколько вопросов:
-
иностранец – гражданин страны, входящей в ЕАЭС, или не входящей в ЕАЭС;
-
является ли он налоговым резидентом Казахстана;
-
есть ли у него ВНЖ в Казахстане;
-
будет ли он оформлен в штат (т.е. будет заключен трудовой договор) или будет заключаться договор ГПХ.
От различного сочетания этих факторов будет зависеть налогообложение доходов, выплачиваемых работнику-иностранцу казахстанским работодателем.
В ЕАЭС входят следующие страны, помимо Республики Казахстан: Россия, Беларусь, Кыргызстан и Армения. Принадлежность сотрудника к гражданству этих стран предполагает совсем иной подход к налогообложению его доходов, чем к гражданам третьих стран, не входящих в ЕАЭС.
Следующий статус –резидентство. Согласно пп.1 п.1 и п. 2, 3 ст. 217 НК РК резидентом РК в целях налогообложения признается физическое лицо:
-
постоянно пребывающее в РК (не менее 183 календарных дней, включая дни приезда и отъезда, в течение 12 месячного периода);
-
непостоянно пребывающее в РК, но центр жизненных интересов которого находится в РК.
При этом центр жизненных интересов физлица признается находящимся в Казахстане при одновременном выполнении следующих условий:
-
наличие гражданства РК или ВНЖ;
-
супруг (а) или близкие родственники физлица проживают в РК;
-
наличие в РК недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физлицу или его супругу(е) или его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания.
Заключать с иностранцем трудовой договор или договор ГПХ –зависит от работодателя. Каждый из этих двух вариантов влечет разный подход к налогообложению.
Нормативная база.
Исчисление налогов и соцплатежей с доходов нерезидентов, работающих по трудовому договору и договору ГПХ регулируется:
-
Договором о ЕАЭС.;
-
Соглашением о пенсионном обеспечении трудящихся государств - членов ЕАЭС.
-
НК РК;
-
Социальным кодексом РК;
-
законом «Об обязательном социальном медицинском страховании».
В соответствии с п. 1 ст. 97 Договора о ЕАЭС, работодатели и (или) заказчики работ (услуг) государства-члена вправе привлекать к осуществлению трудовой деятельности трудящихся других государств-членов ЕАЭС без учета ограничений по защите национального рынка труда (т.е. им не требуется получать разрешение на привлечение иностранной рабочей силы).
Учитывая, что согласно ст. 4 Конституции РК, международные договора, ратифицированные РК, имеют приоритет, трудящимся государств-членов ЕАЭС не требуется получение разрешения на осуществление трудовой деятельности в государстве трудоустройства.
Согласно п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС, социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов ЕАЭС и членов их семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.
Соглашение о пенсионном обеспечении трудящихся государств - членов ЕАЭС, вступившее в силу с 01.01.2021 г., также является международным договором, нормы которого распространяются на трудящихся - граждан государств-членов ЕАЭС, временно пребывающих в других странах ЕАЭС с целью осуществления трудовой деятельности.
Согласно ст. 2 данного Соглашения формирование пенсионных прав трудящихся-граждан стран ЕАЭС осуществляется за счет пенсионных взносов на тех же условиях и в том же порядке, что и формирование пенсионных прав граждан государства трудоустройства.
Согласно Социального кодекса иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РК, пользуются правом на пенсионное обеспечение наравне с гражданами РК, если иное не предусмотрено законами и международными договорами.
Согласно п. 2 ст. 2 и п.22 ст.2 закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РК, а также кандасы пользуются правами и несут обязанности в системе обязательного социального медицинского страхования наравне с гражданами РК.
Согласно Социального кодекса подлежат обязательному социальному страхованию иностранцы и лица без гражданства, а также кандасы, постоянно проживающие на территории РК и осуществляющие деятельность, приносящую доход на территории РК.
Налогообложение доходов иностранцев-резидентов и нерезидентов РК.
Основное влияние на налогообложение имеет не только гражданство иностранца, но и статус резидентства. От того, является ли иностранец резидентом или не резидентом РК зависит порядок исчисления ИПН:
-
резидент РК имеет право на вычеты (ст.342-349 НК РК) и корректировки дохода (п.1-1 ст.353 НК РК, п.1 ст.341 НК РК);
-
нерезидент, согласно п. 1, 3 ст. 655 НК РК , не имеет права на вычеты по ИПН, и не применяет корректировки по п. 1-1 ст. 353 НК РК и п. 1 ст. 341 НК РК.
Так, с доходов гражданина страны-члена ЕАЭС, работающего по трудовому договору в Казахстане, проживающего постоянно в РК, имеющего ВНЖ в РК, и являющегося резидентом РК исчисляются: ИПН по ставке 10%, ОПВ 10%, ООСМС 3%, ВОСМС 2%, СО 3,5% и СН в зависимости от налогового режима работодателя.
Если он же работает по договору ГПХ, уплачиваются ИПН 10%, ОПВ 10%, ВОСМС 2%.
С доходов гражданина страны-члена ЕАЭС, работающего по трудовому договору в Казахстане, проживающего постоянно в РК, не имеющего ВНЖ в РК, и являющегося резидентом РК исчисляются также ИПН по ставке 10%, ОПВ 10%, ООСМС 3%, ВОСМС 2%, СО 3,5% и СН в зависимости от налогового режима работодателя.
Если он же работает по договору ГПХ, уплачиваются ИПН 10%, ОПВ 10%, ВОСМС 2%.
Обратите внимание, что с 01.01.2025 г. за работающих по договорам ГПХ также будут уплачиваться социальные отчисления (СО) согласно нормам Социального кодекса, вступающего в силу с 01.07.2023 г.
Если работник гражданин страны, не входящей в ЕАЭС, не имеет ВНЖ в РК, то за него не уплачиваются ОПВ и нет ВОСМС.
Если работник гражданин страны, не входящей в ЕАЭС, имеет ВНЖ в РК, то ВОСМС и ОПВ исчисляется также, как у граждан РК.
Согласно п. 2 ст. 353 НК РК, размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по договорам ГПХ, кроме имущественного дохода, полученного физлицом, не являющимся ИП или лицом, занимающимся частной практикой, определяется в следующем порядке:
-
сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде (кроме имущественного дохода);
-
минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной п. 1 ст. 341 НК РК,
-
минус сумма налогового вычета в виде ОПВ, ВОСМС и стандартных вычетов, указанных в пп. 2, 3 п. 1 ст. 346 НК РК.
Если работник - нерезидент РК, то его доходы из источников в РК, за исключением доходов, указанных в п. 1 ст. 656 НК РК, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в ст. 646 НК РК, без осуществления налоговых вычетов. Ставка ИПН для физлица- нерезидента, согласно ст.646 НК РК составляет 20%.
Исчисление и удержание ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.
ИПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту.
Перечисление ИПН с доходов физического лица-нерезидента, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в бюджет, производится налоговым агентом по месту нахождения не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию.
При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода.
Если вам требуется консультация бухгалтера или налогового эксперта по вопросам налогообложения нерезидентов, или помощь в составлении налоговой отчетности, вам помогут специалисты «Mybuh.kz». Также мы оказываем услугу кадрового аутсорсинга: все вопросы, связанные с оформлением приема и увольнения работников (в т.ч. иностранцев) и заключением договоров с работающими по ГПХ, мы возьмем на себя. Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
Также вам могут быть интересны другие материалы по данной теме:
Прием на работу гражданина РФ: трудовой договор или договор ГПХ?
Работник из РФ под договору ГПХ: какие налоги оплачивать?
У нерезидента из ЕАЭС нет ИИН: как оплачивать ОПВ и ВОСМС по договору ГПХ?
Договор возмездного оказания услуг с нерезидентом: какие налоги платить?
ОПВ за нерезидентов из ЕАЭС: как оплачивать?
