Налогообложение физлиц нерезидентов по договорам ГПХ в 2026 году

Казахстанские компании активно сотрудничают со специалистами из стран-членов ЕАЭС, заключая с ними договора ГПХ. При этом такие исполнители являются нерезидентами Казахстана и не имеют казахстанского ВНЖ. Как будет производиться налогообложение доходов таких лиц в 2026 году? Какие налоги и отчисления нужно будет уплачивать казахстанским заказчикам за исполнителей-нерезидентов?

Обратимся к новому НК РК.

Перечень доходов нерезидента из источников в РК приведен в ст.679 НК РК.  В т.ч. туда входит доход от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан (пп.2 п.1 ст.679 НК РК).

Согласно п.1 ст.682 НК РК доходы физлица-нерезидента из источников в РК (кроме доходов, указанных в ст.680-681 НК РК) облагаются ИПН. 

При этом применяются следующие ставки:

     1) доходы, определенные с.679 НК РК, за исключением доходов, указанных в пп.2) – 9) п.1 ст.682 НК РК, – 20%;

      2) страховые премии по договорам страхования рисков – 15%;

      3) страховые премии по договорам перестрахования рисков – 5%;

      4) доходы от оказания услуг по международной перевозке – 5%;

      5) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти, за исключением доходов, указанных в пп.6) — 7) п.1 ст.682 НК РК, – 15%;

      6) дивиденды, выплачиваемые лицу, прямо или косвенно владеющему не менее 25% капитала юридического лица – резидента, выплачивающего дивиденды - 5% (при сумме до 230 000 МРП);

     7) вознаграждения по кредитам (займам), долговым ценным бумагам – 10%;

    8) доходы, указанные в п.3 ст.693 НК РК, -10% (при сумме до 8 500 МРП);

 9) доходы в виде выигрышей в азартной игре и (или) пари – 10%.

При этом доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20% (п.2 ст.682 НК РК).

Налогообложение нерезидентов производится без осуществления налоговых вычетов.

Таким образом, доходы физлица нерезидента по договору ГПХ облагаются ИПН по ставке 20% без осуществления вычетов (пп.2 п.1 ст.679 НК РК, пп.1 п.1 ст.682 НК РК). Исчисление и удержание ИПН производятся налоговым агентом (заказчиком) не позднее дня выплаты доходов физлицу-нерезиденту.

При этом ИПН удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода исполнителю-нерезиденту.

Перечисление ИПН с доходов исполнителя-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту нахождения не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию. Эти доходы также следует отразить в форме 200.00.

Что касается соцплатежей с таких доходов, то доходы граждан ЕАЭС, работающих дистанционно, полученные от резидента РК в рамках трудового договора либо договора ГПХ, предметом которого является выполнение работ (услуг) за пределами РК, не являются объектом для исчисления и перечисления ОПВ. Такова позиция Минтруда РК (ответ Министра на вопрос в блоге № 681060 от 22.04.2021 г.).

Согласно ст.2 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании», иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Казахстана, а также кандасы, пользуются правами и несут обязанности в системе ОСМС наравне с гражданами РК.

Но если иностранец-нерезидент, которым заключен договор ГПХ, постоянно не проживает на территории РК, не является резидентом РК, то с его доходов не исчисляются ВОСМС и ООСМС.

Если организация-заказчик не является плательщиком НДС, то обязательств по уплате НДС за нерезидента не возникает.

Если же нерезидент из стран ЕАЭС–физлицо оказывает услуги по договору ГПХ на территории РК, то у налогового агента возникает обязательство по исчислению и уплате:

• ИПН с дохода нерезидента по ставке 20 % без осуществления вычетов (ст.679, ст.682 НК РК);

• ОПВ по ставке 10 % (ст.248 Социального кодекса РК);

• ВОСМС по ставке 2 % (ст. 98 Договора о ЕАЭС, пп.10 п.2 ст.14, п.1 ст. 28 Закона «Об ОСМС»).

Согласно ст.243 Социального кодекса РК обязательному социальному страхованию подлежат в т.ч. физические лица, получающие доход по гражданско-правовым договорам, заключенным с налоговыми агентами в соответствии с законодательством Республики Казахстан, предметом которых является исполнение труда (оказание услуг), в том числе работающие в представительствах международных организаций в Республике Казахстан, дипломатических миссиях и консульских представительствах иностранных государств, аккредитованных в Республике Казахстан.
Действие ст.243 Социального кодекса распространяется на кандасов, а также постоянно проживающих на территории Республики Казахстан иностранцев и лиц без гражданства, осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан, наравне с гражданами Республики Казахстан.
Т.е. СО уплачиваются, если иностранец имеет ВНЖ РК.

   При предоставлении нерезидентом из стран ЕАЭС сертификата резидентства ТОО имеет право применить положения Многосторонней Конвенции и исчислить КПН по сниженной ставке в размере 10%.

Если вам требуется консультация опытного бухгалтера или налогового эксперта, в т.ч. по налогообложению нерезидентов, вам помогут специалисты «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами для уточнения деталей. После чего мы подготовим индивидуальную консультацию по вашему вопросу с учетом норм актуального законодательства.

#Нерезиденты и договора ГПХ в 2026 году