17022
Что такое стандартный налоговый вычет?
Согласно ст.342 НК РК физлица имеют право на применение ряда налоговых вычетов при расчете налогооблагаемой базы по ИПН. Применяются вычеты в той последовательности, в какой они приведены в п.1 ст.342 НК РК:
-
ОПВ;
-
ВОСМС;
-
налоговый вычет по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования;
-
стандартные налоговые вычеты;
-
прочие налоговые вычеты (ДПВ, медицина, вознаграждения по ипотечным займам в «Отбасы банке»).
Согласно ст.346 НК РК, стандартные налоговые вычеты бывают трех видов:
-
ежемесячный -14 МРП ;
-
ежегодный для участников ВОВ и инвалидов -882 МРП;
-
ежегодный для родителей, опекунов детей с инвалидностью, усыновителей и приемных родителей -882 МРП.
При этом, если для получения вычета в 882 МРП лицу нужны документы, подтверждающие его право на получение вычета, то в случае 14 МРП достаточно заявления. Заявление пишется не ежемесячно, а один раз (как правило, сразу при заключении трудового договора).
Для информации: Привязка к МРП вместо МЗП для применения налогового вычета при определении налогооблагаемого дохода физлица с 01.01.2022 г. закреплена законом РК №85-VII от 20.12.2021 г.
Общая сумма стандартного вычета за календарный год не должна превышать 168 МРП.
В соответствии с утвержденным значением МРП, сумма ежемесячного вычета в 2022 г. составит:
14 *3 063 =42 882 тг. в месяц
168 *3 063 =514 584 тг. в год.
Применение вычета 14 МРП зависит от того, какой договор заключен с физлицом (трудовой или договор ГПХ), а также является ли одна из сторон договора (заказчик) налоговым агентом, или таким же физлицом. Есть нюансы применения вычета 14 МРП и в зависимости от статуса резидентства физлица, с чьего дохода исчисляется ИПН. Рассмотрим подробнее, как применять вычет 14 МРП в различных ситуациях.
Как применять налоговый вычет 14 МРП к доходу работника –гражданина РК?
Самой типичной ситуацией является применение вычета к доходу работника-гражданина (резидента) РК, выплачиваемого в рамках трудового договора.
Согласно п.1 ст.317 НК РК по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина РК, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом РК, исчисление, удержание и перечисление ИПН производятся налоговым агентом по ставкам, предусмотренным ст.320 НК РК (10%).
На основании п.1 ст.353 НК РК сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:
сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,
минус
сумма корректировки (п.1 ст.341 НК РК),
минус
сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в ст.342 НК РК.
Следовательно, перед тем, как применить вычет 14 МРП, нужно сначала применить вычеты, которые указаны в ст.342 НК РК раньше: вычет по ОПВ и вычет по ВОСМС.
Например:
Работнику ТОО на ОУР, гражданину РК, начислена зарплата за месяц в размере 200 000 тг. Работник при приеме на работу написал заявление на предоставление стандартного вычета 14 МРП. Других льгот и прав на иные вычеты по ИПН работник не имеет. Рассчитаем сумму ИПН.
200 000 *10% =20 000 тг. (ОПВ)
200 000 *2% = 4 000 тг. (ВОСМС)
(200 000 -20 000 -4 000 – (14*3 063))*10% = 133 118 *10% = 13 312 тг. (ИПН).
Проверить правильность расчета, а также сделать расчет быстрее, можно с помощью бесплатного Калькулятора от «Mybuh.kz».
Введем данные по работодателю (ТОО на ОУР), отметим, что работник в штате, есть заявление на вычет по ИПН и работник является гражданином РК.
Сумма ИПН к удержанию и перечислению в бюджет составила 13 312 тг. с учетом примененного вычета 14 МРП.
Для сравнения, если бы работник не написал заявление на предоставление вычета, сумма ИПН составила бы:
(200 000 -20 000 -4 000) *10% = 176 000 *10% = 17 600 тг. (ИПН).
Проверим расчет на Калькуляторе от «Mybuh.kz». Не будем отмечать «галочкой» вычет 14 МЗП (т.е. работник заявление не подавал).
Сумма ИПН к удержанию и перечислению в бюджет составила 17 600 тг., если вычет 14 МРП не применялся.
Таким образом, написав заявление на вычет работник ежемесячно экономит на ИПН сумму:
17 600 – 13 312 = 4 288 тг.
Как применять вычет 14 МРП, если работник работает по совместительству?
Если работник параллельно трудится не только у одного налогового агента, то применять вычет 14 МРП он вправе только у одного из них, на свой выбор.
С доходов, выплаченных совместителю, ИПН удерживается по тем же принципам, что и с доходов обычного работника.
Согласно ст.322 НК РК обложению ИПН подлежат следующие доходы работника (в т.ч. и работающего по совместительству):
-
выплаченные деньги в наличной или безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
-
доходы работника в натуральной форме;
-
доходы работника в виде материальной выгоды.
К сумме рассчитанной зарплаты совместителя применяется ставка ИПН 10% (ст.320 НК РК). При этом совместитель имеет право на те же вычеты, предусмотренные ст.342 НК РК, что и все работники. Это вычеты:
-
по ОПВ;
-
по ВОСМС;
-
стандартный вычет 14 МРП;
-
стандартный вычет 882 МРП (при наличии оснований);
-
прочие вычеты (на медицину, по вознаграждениям в «Отбасы банке» и т.д.).
Работающий по совместительству также подает заявление на применение вычета. Но, зная, что у работника есть и другое место работы, прежде чем применять вычет 14 МРП, необходимо убедиться, что работодатель по основному месту работы их уже не применяет. Прямой обязанности проверять это у налогового агента нет, работник сам должен следить за этим. Но сложность в том, что пересдавать отчетность по ИПН в случае неправомерного применения вычета будет работодатель. Чтобы предотвратить такую ситуацию и избежать лишних хлопот, лучше связаться с бухгалтерией по основному месту работы совместителя и уточнить, не применяется ли там уже вычет 14 МРП.
При этом не следует забывать, что если сумма зарплаты (в т.ч. по совместительству) не превышает 25 МРП за месяц (25 *3 063 =76 575 тг. в 2022 г.), то работник имеет право на 90% уменьшение налогооблагаемой базы по ИПН.
Может оказаться так, что права на вычет 14 МРП работник не имеет, а право на 90% корректировку по ИПН –имеет.
Подробнее о налогообложении доходов совместителя узнайте здесь.
Можно ли применять вычет 14 МРП к доходам директора-учредителя?
Типичная ситуация, когда учредитель ТОО становится и его директором. Можно ли в этом случае применять вычет 14 МРП к его доходам?
Поскольку приняв на себя обязанности директора учредитель будет получать доходы в рамках трудового договора, то облагаемый доход по ИПН будет определяться также, как и для других наемных работников (в соответствии с п.1 ст.353 НК РК).
Вычеты также будут определяться в соответствии с п.1 ст.343 НК РК, в т.ч. будет право и на вычет в размере 14 МРП.
Примечание: Согласно п.2 ст.140 ТК РК, если единственный учредитель (участник, акционер) является единоличным исполнительным органом юридического лица, то трудовой договор не заключается. Трудовые отношения оформляются актом работодателя о приеме на работу. Т.е. директор-учредитель не заключает трудовой договор сам с собой, но подписывает акт о приеме на работу, который и заменяет по сути трудовой договор. Доходы (зарплата) директора будут при этом признаваться доходами, полученными в рамках трудового договора.
Как и другим работникам, учредителю-директору нужно будет предоставить заявление на применение вычета.
Имеет ли право на вычет 14 МРП работник-пенсионер?
Доходы работников -пенсионеров по возрасту также облагаются ИПН, как и доходы других работников. Но бухгалтеру следует быть внимательным и не уплачивать за работника-пенсионера ОПВ, СО, ВОСМС и ООСМС. Соответственно, суммы ОПВ и ВОСМС не могут быть направлены на вычеты по ИПН (т.к. в случае с работником-пенсионером равны нулю). А значит, к доходу применяется только вычет 14 МРП (если только пенсионер уже не пользуется этим вычетом у другого налогового агента).
Также, согласно п.1-1 ст.353 НК РК, сумма облагаемого ИПН дохода работника уменьшается на 90%, если начисленный доход работника за налоговый период не превышает 25 МРП.
Пример: Работник-пенсионер работает в ИП на упрощенке, оклад составляет 100 000 тг. Также работник написал заявление на предоставление стандартного вычета по ИПН в размере 14 МРП.
Рассчитаем ИПН. Поскольку ОПВ и ВОСМС с доходов пенсионера не удерживаются, расчет ИПН будет следующим:
(100 000 –(14*3063)) *10% =(100 000 – 42 882) *10% =57 118 *10% =5 712 тг.
На руки работник получит:
100 000 -5 712 = 94 288 тг.
Рассчитать сумму ИПН и соцплатежей с доходов работника пенсионера также можно с помощью бесплатного Калькулятора от «Mybuh.kz».
Проверим расчет из нашего примера:
Если бы работник-пенсионер не написал заявление на вычет 14 МРП, на руки он получил бы сумму меньше:
Написав заявление на вычет работник-пенсионер экономит на ИПН:
10 000 – 5 712 = 4 288 тг.
Имеет ли право на вычет 14 МРП работник-инвалид?
Работники с инвалидностью имеют право на применение стандартного вычета в размере 882 МРП в год (пп.2 п.1 ст.346 НК РК). Есть ли у такого работника право дополнительно применять стандартный вычет в 14 МРП ежемесячно?
Согласно пп.2 п.1 ст.346 НК РК в случае, если физическое лицо имеет несколько оснований для применения вычетов, исключение доходов не должно превышать предел дохода, установленного этим же подпунктом (т.е. 882 МРП).
Таким образом, к доходам работника-инвалида последовательно применяются вычеты по ОПВ, 14 МРП и только затем -882 МРП. Вычет по ВОСМС не применяется, поскольку за лиц с инвалидностью ВОСМС уплачивает государство.
Например, работник- инвалид 3 группы работает в ИП на упрощенке, оклад составляет 150 000 тг. Работник предоставил заявление на применение вычета по ИПН в сумме 14 МРП и документы, подтверждающие инвалидность, а также заявление о применении вычета в сумме 882 МРП в год. Рассчитаем ИПН.
150 000 *10% =15 000 тг. (ОПВ)
Налогооблагаемая база по ИПН рассчитывается следующим образом:
150 000 -15 000 – (14 * 3063) – (882 *3 063) = (150 000 -15 000 – 42 882 – 2 701 566 = - 2 609 448 тг.
Как видим, база для расчета ИПН получается отрицательной, а значит ИПН к уплате будет равен нулю.
Проверим расчет с помощью Калькулятора от «Mybuh.kz».
Следовательно, применив оба вычета к доходу работника –инвалида, ИПН уплачивать не потребуется.
Если же работник не предоставит заявление на применение вычета в размере 882 МРП, а подаст заявление только на применение вычета в размере 14 МРП, расчет ИПН будет следующим:
150 000 *10% =15 000 тг. (ОПВ)
150 000 -15 000 – (14 * 3063) *10% = (150 000 -15 000 – 42 882) *10% = 92 118 *10% =9 212 тг. (ИПН)
Как видим, работник-инвалид имеет право на применение одновременно двух видов стандартных вычетов, если подаст соответствующие заявления.
Имеют ли право на применение вычета 14 МРП работники-иностранцы?
В Казахстане трудится большое число работников-иностранцев. Это как иностранцы с ВНЖ в Казахстане, так и не имеющие ВНЖ, но имеющие статус резидентов РК, а также иностранцы –нерезиденты РК. Как быть с применением вычета 14 МРП к их доходам?
Отметим, что на применение вычета 14 МРП напрямую влияет статус резидентства.
Согласно п.3 ст.655 НК РК исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной п.1 ст.320 НК РК (10%) к сумме доходов физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями.
Согласно ст.217 НК РК резидентом Республики Казахстан признается физическое лицо:
-
постоянно пребывающее в Республики Казахстан (не менее 183 календарных дней включая дни приезда и отъезда, в течение 12 месячного периода);
-
непостоянно пребывающее в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан.
Физическим лицом-резидентом независимо от времени его проживания в Республике Казахстан и любых других критериев, признается физическое лицо:
-
являющееся гражданином РК;
-
подавшее заявление о приеме в гражданство РК;
-
подавшее заявление о разрешении постоянного проживания в РК без приема в гражданство РК.
Таким образом, если работник-иностранец в целях налогообложения признается резидентом РК, то при исчислении ИПН с дохода работника можно применить стандартный вычет 14 МРП (Ответ Председателя КГД МФ РК от 18.09.2020 г. на вопрос от 07.09.2020 г. № 640240).
Для удобства представим данные в виде таблицы по иностранцам –гражданам ЕАЭС (РФ, Беларусь, Кыргызстан, Армения).
Таблица №1 Ставки ИПН с доходов граждан РК и иностранцев
|
№ |
Платеж |
Гражданин РК |
Гражданин ЕАЭС |
|
|
с ВНЖ или без ВНЖ, но резидент РК |
Нерезидент РК |
|||
|
1 |
ИПН |
10% (есть право на вычеты) |
10% (есть право на вычеты) |
10% (нет права на вычеты) |
Подробнее о разнице в налогообложении граждан РК и иностранцев узнайте здесь.
Имеет ли право на вычет 14 МРП работающий по договору ГПХ?
Частый вопрос, имеет ли право на применение вычета 14 МРП исполнитель, работающий по договору ГПХ?
Согласно п.2 ст.353 НК РК размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по договорам ГПХ, полученного физическим лицом, не являющимся ИП или лицом, занимающимся частной практикой, определяется в следующем порядке:
сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде
минус
сумма корректировки дохода (п.1 ст.341 НК РК)
минус
сумма налогового вычета в виде ОПВ, ВОСМС и стандартных вычетов, указанных в пп.2 и пп.3 п.1 ст.346 НК РК.
Поскольку вычет 14 МРП указан в пп.1 п.1 ст.346 НК РК, права на него работающие по ГПХ не имеют. У них есть право только на применение вычета в размере 882 МРП (при наличии оснований и подтверждающих документов).
Это подтверждается и Ответом Председателя КГД МФ РК от 18.03.2019 г. на вопрос от 20.02.2019 г. № 536138/1.
Пример: Работающий по договору ГПХ получил доход в сумме 300 000 тг. от заказчика –ИП на упрощенке. Сколько составит ИПН к уплате, если права на вычеты в 14 МРП и 882 МРП у исполнителя нет?
300 000 *10% =30 000 тг. (ОПВ)
300 000 *2% =6 000 тг. (ВОСМС)
(300 000 -30 000 -6 000) *10% =264 000 *10% =26 400 тг. (ИПН)
Проверим с помощью Калькулятора от «Mybuh.kz».
Таким образом, применять вычет 14 МРП к доходу исполнителя в рамках договора ГПХ налоговый агент не вправе.
Имеет ли право на вычет 14 МРП частный нотариус?
Что касается права на вычет 14 МРП при расчете ИПН с дохода частного нотариуса, то согласно ст.336 НК РК к доходам частнопрактикующих лиц (в т.ч. и нотариусов), относятся все виды доходов, полученных от осуществления деятельности по исполнению исполнительных документов, нотариальной, адвокатской деятельности, деятельности профессионального медиатора, включая соответственно оплату за оказание юридической помощи, совершение нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством. Следовательно, к доходу частного нотариуса относятся доходы от нотариальной деятельности, включая оплату за совершение нотариальных действий.
Согласно ст.351 НК РК исчисление ИПН по таким доходам производится по ставке 10% (ст.320 НК РК).
При этом ИПН с дохода нотариусов рассчитывается без применения налоговых вычетов, в т.ч. не применяются и стандартные вычеты по ИПН (Ответ Председателя КГД МФ РК от 20.02.2022 г. на вопрос от 10.02.2022 г. № 726334).
Например, получив за месяц доход 200 000 тг., нотариус применяет к нему ставку ИПН 10%:
200 000 *10% = 20 000 тг.
Эта сумма ИПН и уплачивается в бюджет. ОПВ, ВОСМС и другие виды вычетов не применяются.
Подробнее о том, какие налоги и соцплатежи уплачивают нотариусы в Казахстане, узнайте здесь.
Как нотариусу рассчитать налоги за себя, узнайте здесь.
Имеет ли право на вычет 14 МРП работник, имеющий свое ИП?
Бывает так, что по трудовому договору работает физлицо, параллельно зарегистрированное в качестве ИП. Можно ли применять вычет 14 МРП к доходу такого работника в рамках трудового договора?
Согласно п.1 ст.342 НК РК физлица имеют право на применение стандартных налоговых вычетов, в т.ч. и вычет в размере 14 МРП.
Однако, поскольку применить один вид вычета (кроме ОПВ и ВОСМС) можно только у одного налогового агента (п.3 ст.343 НК РК), то использовать вычет 14 МРП у работодателя ИП может только в том случае, если он не применил его при исчислении ИПН с доходов от предпринимательской деятельности. В этом случае также потребуется подать работодателю заявление в произвольной форме.
Если при исчислении доходов от предпринимательской деятельности лицо уже применило вычет, то повторно применять его у работодателя к доходам в рамках трудового договора нельзя.
Нюансы оформления заявления на применение вычета 14 МРП.
Если лицу положен вычет в размере 14 МРП, для его получения в бухгалтерию работодателя подается заявление произвольной формы. Главное, чтобы в нем была сформулирована просьба применить стандартный налоговый вычет при исчислении ИПН.
При этом сумму вычета или ссылку на ст.342 и ст.346 НК РК в заявлении указывать не обязательно.
Также не обязательно предоставлять заявления ежегодно, если работник продолжает работать у одного и того же налогового агента (Ответ Председателя КГД МФ РК от 23.11.2021 г на вопрос от 09.11.2021 г.№ 713648 на портале dialog.egov.kz). Т.е. если работник уже подал работодателю заявление в 2022 г., то в 2023 г. повторно подавать его этому же работодателю не требуется. Однако, на практике бухгалтера все же предпочитают перестраховаться и собирают заявления ежегодно. Оба варианта допустимы.
Также при применении вычета нет разницы, сколько дней в месяце отработал работник. Если раньше (до 2018 г.) действовала норма о том, что для применения вычета работник должен был отработать не менее 15 дней, то теперь такого требования нет. Сохранилась только норма, что физлицо вправе применить за налоговый период определенный вид налогового вычета только у одного налогового агента (кроме ОПВ и ВОСМС, которые можно применять у каждого работодателя/ налогового агента).
Следовательно, неважно, отработал ли работник 1 рабочий день в месяце или полностью 21-22 рабочих дня, если есть заявление на применение вычета, работнику он положен и не применялся в этом месяце у другого налогового агента - работодатель обязан применить его при исчислении ИПН.
Ответственность за то, чтобы вычет применялся только у одного налогового агента, лежит на самом работнике. Работодатель не обязан проверять, не был ли применен вычет в другом месте (тем более, что для такой проверки нет официальных каналов). Проверить следует только работника –совместителя, поскольку здесь риск двойного применения вычета выше.
Но для подстраховки следует попросить всех работников вписать в текст заявления на применение вычета фразу «Уведомлен о том, что данный налоговый вычет может применяться только у одного работодателя» или «Обязуюсь не применять данный налоговый вычет по другому месту работы». Многие организации предпочитают самостоятельно подготовить шаблон заявления на вычет, вписав в текст нужные формулировки. Готовый бланк работнику остается только подписать и указать дату подписания.
Если вам нужна консультация опытного бухгалтера или налогового эксперта по вопросам расчета ИПН или любого другого вида налога, вам помогут специалисты «Mybuh.kz». Также мы оказываем услуги по составлению и сдаче налоговой отчетности по ИПН. Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
