НДС 0%: кто может применять нулевую ставку?

Помимо стандартной ставки НДС 12%, казахстанский Налоговый кодекс допускает применение и ставки НДС 0%. Ее не следует путать с понятием «реализация без НДС», поскольку при реализации «без НДС» товар или услуга налогом не облагаются. При применении ставки 0%, обложение НДС все же номинально происходит. Рассмотрим, в каких случаях можно применять нулевую ставку НДС.

Применение ставки НДС 0% допускается Налоговым Кодексом РК в нескольких случаях:

• при реализации товаров на экспорт (ст.386 НК РК);

• при экспорте товаров в ЕАЭС (ст.446 НК РК).

• при реализации товаров в СЭЗ (ст.389 НК РК);

• при оказании услуг по международным перевозкам (ст.387 НК РК);

• при реализации аффинированного (очищенного от примесей) золота (ст.392 НК РК);

• реализации ГСМ аэропортами иностранным судам, осуществляющим международные рейсы (ст.388 НК РК).

Рассмотрим каждый случай подробнее.

Согласно п.1 ст.386 НК РК экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан. Следовательно, применять ставку НДС 0% могут те налогоплательщики, которые экспортируют товар в третьи страны, не входящие в ЕАЭС. Напомним, помимо Казахстана в ЕАЭС входят РФ, Кыргызстан, Беларусь и Армения. Эта мера призвана стимулировать экспорт товаров, произведенных в ЕАЭС. Подтвердить право на нулевую ставку налогоплательщик должен следующими документами (п.2 ст.386 НК РК):

• договор поставки;

• копия декларации на товар с отметкой таможенного органа, осуществляющего выпуск товара;

• копия полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларировании;

• копии товаросопроводительных документов;

• копия декларации на товары с изменениями (дополнениями), внесенными после окончания заявленного периода поставки товаров, содержащая сведения о фактическом количестве вывезенного товара.

Право на нулевую ставку НДС возникает при экспорте товара не только в третьи страны, но и в страны ЕАЭС. Т.е. можно говорить о том, что весь экспорт облагается НДС по ставке 0% (при условии, если все документы, предусмотренные ст.386 НК РК, у экспортера в наличии)

Например, если казахстанская компания реализует в Россию или Кыргызстан (все страны входят в ЕАЭС) продукцию собственного производства, данная операция будет признана экспортом, а значит поставка облагается НДС по ставке 0%. Подтверждение экспорта в ЕАЭС производится тем же пакетом документов, что и при экспорте в третьи страны. При этом НДС подлежит отнесению в зачет (п.1 ст.446 НК РК).

Кроме экспорта, аналогичная ставка 0% применяется при реализации товаров внутри страны, при поставке их на территорию свободной экономической зоны (СЭЗ). Однако, применение нулевой ставки при реализации внутри Казахстана на территории СЭЗ допустимо только для тех товаров, которые:

• отвечают целям создания СЭЗ;

• входят в перечень товаров, утвержденный госорганом, отвечающим за госрегулирование СЭЗ;

• полностью потребляются внутри СЭЗ.

Деятельность СЭЗ регулируется законом РК № 242-VI от 03.04.2019 г. «О специальных экономических и индустриальных зонах».

При этом налогоплательщик не обязан применять ставку 0%, это лишь его право. При желании, при реализации на территории СЭЗ он может применить и стандартную ставку НДС 12% (п.1 ст.389 НК РК).

Подтверждение оборотов, облагаемых по нулевой ставке производится следующими документами:

• договор на поставку товаров с организациями, ведущими деятельность на территории СЭЗ;

• копии декларации на товары или иных документов с приложением перечня товаров с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров по таможенной процедуре свободной таможенной зоны;

• копии товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку товаров организациям, ведущим деятельность на территории СЭЗ;

• копии документов, подтверждающих получение товаров организациями, ведущими деятельность на территории СЭЗ.

Что касается международных перевозок, то в целях применения нулевой ставки такими перевозками признаются:

• транспортировка товаров в рамках экспорта и импорта с/на территорию Казахстана;

• провоз по территории РК транзитных грузов;

• перевозка багажа и грузов в международном сообщении;

• проезд пассажирских вагонов в международном сообщении.

При этом важнейшим условием для того, чтобы перевозка в целях обложения НДС признавалась международной (а значит, давала право на применение ставки 0%) является ее оформление едиными международными перевозочными документами. А именно (п.4 ст.387 НК РК):

• ТТН, авианакладная, морская накладная, акты приема-сдачи грузов;

• отчет о продаже билетов, расчетная ведомость о пассажирских билетах, генеральная декларация, карго-манифест, проездной билет и багажная квитанция.

Вид подтверждающего документа может меняться в зависимости от вида транспорта. Полный перечень указан в п.4 ст.387 НК РК.

Также право на НДС 0% имеют налогоплательщики- производители драгоценных металлов, ставшие собственниками аффинированного золота в результате его переработки. НДС 0% облагается реализация такими лицами аффинированного золота из сырья собственного производства Нацбанку РК. Подтвердить право на нулевую ставку можно следующими документами:

• договор об общих условиях купли-продажи аффинированного золота заключенный между налогоплательщиком и Нацбанком РК; 

• копии документов, подтверждающих стоимость аффинированного золота, реализованного Нацбанку РК; 

• копии документов, подтверждающих получение аффинированного золота Нацбанком РК, с указанием количества аффинированного золота. 

Применяют ставку НДС 0% также аэропорты, реализующие ГСМ иностранным судам, осуществляющим международные полеты (в т.ч. в страны ЕАЭС). Подтвердить право на нулевую ставку можно (п.3 ст.388 НК РК):

• договором аэропорта с иностранной авиакомпанией, предусматривающий или включающий реализацию ГСМ (при осуществлении регулярных рейсов);

• расходный ордер или требование на заправку иностранного воздушного судна с отметкой таможенного органа, подтверждающего заправку;

• документ, подтверждающий факт оплаты за реализованные аэропортом ГСМ;

• заключение тематической проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, подтверждающее факт осуществления рейса воздушным судном иностранной авиакомпании и количество реализованных ГСМ. 

Таким образом, имеется множество оснований для применения нулевой ставки НДС в 2022 году. Основное условие –подтвердить документально свое право на ее применение.

Информация про НДС в Казахстане здесь

Ставка НДС с 1995 по 2023 год в Казахстане, подробнее