Добровольное страхование: можно ли отнести сумму премии на вычет по ИПН?

Физлица, помимо обязательного страхования (которое оплачивается работником, или которое они оформляют как водители авто) могут заключать и различные договора добровольного страхования. Если работник принес в бухгалтерию работодателя страховой полис накопительного страхования с просьбой о вычете при исчислении ИПН с зарплаты, допустимо ли отнести сумму страховой премии на вычет?

Обратимся к НК РК.

Вычет по страховом премиям, внесенным в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования, предусматривался в «старой» редакции НК РК, действовавшей до 2018 г.

В текущей же редакции Налогового кодекса, применяемого в 2023 г., в перечне налоговых вычетов для исчисления ИПН с доходов работников (глава 37 НК РК) подобный вид вычета отсутствует. Следовательно, отнести сумму страховой премии именно на вычеты по ИПН нельзя.

Однако сумму уплаченной страховой премии можно рассматривать в качестве корректировки дохода, предусмотренной пп. 53 п. 1 ст.341 НК РК.

Согласно пп. 53 п. 1 ст.341 НК РК корректировка дохода физлица, подлежащего обложению ИПН, возможна на сумму страховых премий (страховых взносов) в пределах 320 МРП, оплаченных в течение календарного года физическим лицом-резидентом по договору накопительного страхования, заключенному на срок 3 года и более.

Обратите внимание, что корректировка дохода применяется в том налоговом периоде, на который приходится дата уплаты страховой премии (страхового взноса), и подтверждающими документами для применения такой корректировки являются: 

• заявление о применении налогового вычета; 
• договор накопительного страхования; 
• график уплаты страховых взносов (при наличии); 
• документ, подтверждающий уплату страховой премии (страховых взносов). 

При этом нельзя применить корректировку не в месяц оплаты. Согласно п.2 ст.341 НК РК, в случае если корректировка дохода, предусмотренная пп. 13), 14) и 18) п.1 ст.341 НК РК, не применена налоговым агентом к доходу физлица по причине обращения физического лица позже даты удержания ИПН с такого дохода, то физлицо вправе в течение календарного года, в котором производилась выплата дохода, и календарного года, предшествующего ему, представить налоговому агенту, производившему удержание ИПН с такого дохода, заявление и подтверждающие документы, на основании которых налоговый агент производит перерасчет доходов, подлежащих налогообложению. 

Что же относится к доходам, по которым можно применить корректировку не в месяц оплаты? 

Это:

• выплаты в соответствии с законами РК «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне» (пп.13) п.1 ст.341 НК РК; 

• доход от личного подсобного хозяйства каждого лица, занимающегося личным подсобным хозяйством, – за год в пределах 282 МРП (пп.14) п.1 ст.341 НК РК);

• выплаты в пределах 94 МРП, для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических), в виде оказания материальной помощи работнику при рождении его ребенка, на погребение (пп.18) п.1 ст.341 НК РК).

Т.е. по этим доходам возможно сделать корректировку дохода, облагаемого ИПН, «задним числом». По всем остальным доходам, как следует из п.2 ст.341 НК РК, применять корректировку следует своевременно (по страхованию - в месяц уплаты страховой премии).

Таким образом, в 2023 г. нельзя отнести сумму страховой премии по договорам добровольного страхования на вычеты по ИПН. Но можно произвести корректировку дохода (при соблюдении условий, предусмотренных пп.53 п.1 ст.341 НК РК).

Если вам требуется консультация бухгалтера, налогового эксперта или юриста, вам поможет «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.