763
Обратимся к нормативной базе: закону «О товариществах…» и НК РК.
Согласно п.1 ст.40 закона «О товариществах…» распределение учредителями ТОО чистого дохода (по данным бухгалтерского учета), полученного ТОО по результатам его деятельности за квартал, полугодие или год, может производиться в соответствии с решением собрания учредителей, посвященного утверждению результатов деятельности ТОО за квартал, полугодие или год.
При этом выплата должна быть произведена ТОО в денежной форме в течение 1 месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.
Отметим, что закон не запрещает ТОО выплачивать дивиденды за несколько лет, и не предусматривает какие-либо штрафные санкции за невыплату дивидендов за несколько лет. На общем собрании учредителей может быть принято решение распределить всю накопленную прибыль по результатам деятельности, отраженную в финансовой отчетности. А за несколько лет это может составить внушительную сумму.
Порядок распределения чистого дохода должен быть отражен в учредительном договоре ТОО (пп. 8 п. 2 ст. 14 закона «О товариществах…».
Как следует из норм закона, выплата дивидендов должна быть произведена в денежной форме. Следовательно, ни земельным участком, ни зданием выплатить дивиденды нельзя.
ТОО может выплатить дивиденды денежными средствами и далее учредитель вправе купить у ТОО земельный участок и здание, уплатить за покупку денежными средствами (в том числе полученными им в качестве дивидендов).
Обратите внимание, что выплаченные дивиденды подлежат налогообложению ИПН у источника выплаты.
Согласно пп.16 п. 1 ст. 1 НК РК дивиденды - доход в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками.
Если физлицо- учредитель ТОО резидент РК, то согласно пп.10 ст.321 НК РК, в годовой доход физлица включаются все виды его доходов, в том числе, доход в виде дивидендов.
Проводки в учете по начислению дивидендов ТОО учредителям физическим лицам резидентам РК следующие:
-
начисление дивидендов: Дт 5620 Кт 3040,
-
удержание ИПН (с суммы свыше указанной в пп. 8 п. 1 ст. 341 НК РК) Дт 3040 Кт 3120,
-
уплата ИПН в бюджет Дт 3120 Кт 1030 (с суммы свыше указанной в пп. 8 п. 1 ст. 341 НК РК),
-
выплата дивидендов Дт 3040 Кт 1010, 1030.
В целях исчисления ИПН с 01.01.2023 г. применяется единая ставка 10%. По этой же ставке облагаются дивиденды сверх суммы в 30 000 МРП.
Напомним, с 01.01.2023 г., согласно пп.8 п.1 ст.341 НК РК из доходов физлица (резидента РК) подлежащих налогообложению, исключаются (корректировка дохода) дивиденды, полученные от юридического лица-резидента за календарный год в пределах 30000 МРП при распределении:
-
чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
-
чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками;
-
дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица-резидента или при уменьшении уставного капитала, а также при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице-резиденте и при выкупе таким юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом.
Согласно п. 1, 2 ст.351 НК РК исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.
Сумма ИПН исчисляется путем применения ставки 10% к сумме облагаемого дохода у источника выплаты. Удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты.
Таким образом, дивиденды ТОО обязано выплачивать исключительно в денежной форме, должным образом отразив начисление и выплату в учете, а также удержав с их суммы ИПН у источника выплаты (с суммы сверх 30 000 МРП).
Если вам требуется консультация бухгалтера, юриста или налогового эксперта, вам поможет «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
