11081
Как быть, если такой работник предоставил справку о том, что воспитывает ребенка-инвалида? Есть ли в этом случае какие-либо льготы по налогам и социальным платежам? Давайте разберемся…
Какие платежи заказчик не платит за работающего по договору ГПХ?
Для начала определим, какие платежи заказчик не платит с доходов работающих по договорам ГПХ (независимо от того, имеет и исполнитель или его ребенок инвалидность).
Так, с выплат по договорам ГПХ не уплачиваются:
- ООСМС;
- соцналог;
- соцотчисления.
Причиной того, что данные платежи не уплачиваются, является то, что согласно законодательству объектом исчисления ООСМСЮ СН и СО являются доходы работников. А физлицо, работающее по договору ГПХ, работником организации не является.
Согласно ст.1 ТК РК, работник –это физлицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем, выполняющее работу по трудовому договору и подчиняющееся нормам трудового распорядка. Работодатель же обеспечивает работнику условия труда и своевременно и в полном объеме выплачивает ему зарплату. Права и обязанности работодателя и работника регулируются Трудовым Кодексом РК.
Физлица, работающие по договорам ГПХ, и их заказчики руководствуются в своих взаимоотношениях нормами Гражданского Кодекса РК. Такие физлица не являются работниками в рамках договоров ГПХ, не входят в штат организации и не подчиняются ее внутреннему трудовому распорядку.
Соответственно и доход, который заказчик выплачивает физлицу по договору ГПХ, не является зарплатой и не входит в ФОТ.
Поэтому ООСМС, СН и СО с таких доходов не исчисляются.
А что же насчет других платежей: ОПВ, ВОСМС, ИПН? Рассмотрим каждый из них подробнее, исходя из того, что работающий по договору ГПХ имеет на иждивении ребенка-инвалида.
Взносы на ОСМС
Согласно ст.28 закона № 405-V от 16.11.2015 г. ВОСМС физлиц, получающих доходы по договорам ГПХ, уплачиваются в Фонд в размере 2% от объекта исчисления. Объект исчисления определяется ст.29 указанного закона.
Исчисление и перечисление ВОСМС работающих по договорам ГПХ производит налоговый агент (заказчик).
Согласно п.4 ст.29 Закона ВОСМС не удерживаются со следующих выплат и доходов:
- указанных в п.2 ст.319 НК РК;
- указанных в п.1 ст.341 НК РК (кроме пп.10,12 и 13);
- указанных в пп.10 ст.654 НК РК.
Ежемесячный доход, который принимается в качестве объекта исчисления ВОСМС, не должен превышать 10 МЗП.
Кто же освобожден от уплаты ВОСМС? Согласно п.7 ст.28 закона №405-V не уплачивают ВОСМС:
1) лица, указанные в п.1 ст.26 закона;
2) военнослужащие;
3) сотрудники специальных государственных органов;
4) сотрудники правоохранительных органов.
Если углубиться в содержание п.1 ст.26, то увидим, что в пп.12 п.1 ст.26 обозначены инвалиды. За них ВОСМС уплачивает государство.
Следовательно, если бы инвалидом являлся сам работающий по договору ГПХ, то за него ВОСМС уплачивало бы государство в порядке, утвержденном Бюджетным Кодексом РК.
Сумма определялась бы по формуле:
Доход по договору ГПХ * 1,6%
Но при этом действует суммовое ограничение в 8 500 тг. в месяц (10 МЗП *2% =8 500 тг.) по всем доходам лица.
Но поскольку в рассматриваемой ситуации инвалидом является не само физлицо, а его ребенок, то данная льгота на физлицо не распространяется. В законе №405-V нет отдельного условия по предоставлению освобождения от уплаты ВОСМС при наличии ребенка-инвалида.
Следовательно, никаких льгот по ВОСМС для работающих по договору ГПХ и имеющим ребенка-инвалида нет. ВОСМС по ставке 2% удерживается с дохода таких лиц в стандартном порядке.
ОПВ
Согласно Закону № 105-V от 21.06.2013 г. «О пенсионном обеспечении» ОПВ удерживаются с доходов по договорам ГПХ по ставке 10%. Объект для исчисления ОПВ не должен превышать 50 МЗП в месяц.
Согласно п.6 ст.24 закона №105-V в доход для исчисления ОПВ включаются все виды оплаты труда и иные доходы. Уплату ОПВ производит налоговый агент (заказчик).
От уплаты ОПВ освобождаются:
- физлица, достигшие пенсионного возраста (п.1 ст.11 закона №105-V);
- физлица, имеющие инвалидность I и II групп, установленной бессрочно (по заявлению таких лиц ОПВ могут перечисляться добровольно);
- военнослужащие (кроме срочников), сотрудники специальных государственных и правоохранительных органов;
- получатели пенсионных выплат за выслугу лет;
- работающие по договорам ГПХ, заключенным с физлицами, не являющимися налоговыми агентами.
Как и в случае в ВОСМС, освобождение от уплаты ОПВ работающий по договору ГПХ будет иметь только в том случае, если он сам имеет инвалидность (при этом только I или II группы и бессрочную). Наличие ребенка-инвалида не дает работающему до договору ГПХ никаких льгот касательно удержания ОПВ.
ИПН у источника выплаты.
ИПН с доходов, получаемых по договорам ГПХ, удерживается по ставке 10% (п.1 ст.317, ст.657, ст.320 НК РК).
Удержание и уплату ИПН в бюджет также обязан производить заказчик (ст.350 НК РК). П.2 ст.321 НК РК и п.2 ст.353 НК РК регламентируют порядок расчета дохода от оказания услуг физлиц, не являющихся ИП.
Согласно п.2 ст.353 НК РК размер облагаемого дохода от оказания услуг по договорам ГПХ определяется в следующем порядке:
сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде физлицом, не являющимся ИП,
минус
сумма корректировки (п.1 ст.341 НК РК),
минус
сумма налогового вычета в виде ОПВ, ВОСМС и стандартных вычетов (пп.2 и пп.3 п.1 ст.346 НК РК)
При этом, согласно пп.3 п.1 ст.346 НК стандартным вычетом является 882-кратный МРП за календарный год, если на дату применения вычета лицо является:
- одним из родителей, опекунов, попечителей ребенка-инвалида, – за каждого такого ребенка-инвалида до достижения им 18 лет;
- одним из родителей, опекунов, попечителей лица, признанного инвалидом по причине "инвалид с детства", – за каждое такое лицо в течение его жизни.
Следовательно, при расчете налогооблагаемой базы по ИПН наличие у работающего по договору ГПХ ребенка-инвалида будет иметь значение.
Согласно ст.343 НК РК для применения данного вычета физлицо должно предоставить заказчику:
1) заявления о применении вычета;
2) копию документов, подтверждающих наличие инвалидности у ребенка.
Отметим, что данный вычет можно будет учесть у другого заказчика, если он не был полностью использован у одного из них (например, при смене заказчика в течение года). Для этого физлицу нужно будет предоставить второму заказчику справку о расчетах, выданную первым заказчиком.
Но одновременно применять вычет можно только у одного налогового агента. Это касается и случаев, когда работающий по договору ГПХ параллельно трудится в другой организации по трудовому договору. Лицу следует определиться, у какого налогового агента применять вычет, если одновременно он трудится в нескольких организациях.
Таким образом, ИПН с доходов ГПХ с ребенком -инвалидом рассчитывается по формуле:
(Доход - ОПВ - ВОСМС - 882 МРП/год) *10%.
Итоги:
Наличие у лица, работающего по договору ГПХ, ребенка-инвалида влияет только на исчисление суммы ИПН у источника выплаты. Лицо вправе подать заявление на применение налогового вычета по ИПН в сумме 882 МРП в год, но только у одного налогового агента (заказчика). Неиспользованную сумму вычета при смене заказчика можно будет использовать у другого заказчика, если предоставить справку об использованной в течение года сумме от первого налогового агента.
