36
В обычной практике реорганизация бизнеса осуществляется для расширения деятельности, оптимизации бизнес-процессов, слияния или поглощения компаний. Вместе с тем в последние годы участились случаи использования данной процедуры для уклонения от исполнения налоговых обязательств, в том числе по налогу на добавленную стоимость (НДС).
Так, органами государственных доходов установлены 263 юридических лица, использовавших превышение НДС при реорганизации на общую сумму 31,7 млрд. тг. за период с 2021 по 2024 годы. В соответствии с нормами Налогового кодекса указанные суммы были списаны, в результате чего в бюджет поступило 3 млрд.тг., а также уменьшено превышение НДС на сумму 20 млрд.тг.
Правомерность действий органов государственных доходов подтверждена судебной практикой. На сегодняшний день кассационными судами рассмотрено более 10 дел, и все решения вынесены в пользу органов государственных доходов.
В целях пресечения подобных схем в Налоговый кодекс внесены изменения. С 1 января 2026 года процедура реорганизации осуществляется только после проведения налогового администрирования, предусматривающего:
• проведение камерального контроля при применении упрощенного порядка исполнения налогового обязательства;
• проведение налоговой проверки в остальных случаях.
Применение упрощенного порядка с проведением камерального контроля допускается при соблюдении ряда условий, в том числе отсутствия регистрации в качестве плательщика НДС в течение срока исковой давности, незначительных объемов оборота и отсутствия налоговой задолженности и иных факторов риска.
Указанные нормы предусмотрены Правилами исполнения налогового обязательства при реорганизации, утвержденными приказом от 31 октября 2025 года №654 «О некоторых вопросах исполнения налогового обязательства при ликвидации, реорганизации и прекращении деятельности налогоплательщиками».
Кроме того, превышение НДС свыше 300-кратного размера МРП может быть передано правопреемнику только при условии подтверждения достоверности таких сумм по результатам комплексной налоговой проверки.
Комитет государственных доходов призывает налогоплательщиков соблюдать принципы добросовестного налогообложения и напоминает об ответственности за нарушение требований налогового законодательства.
