Выплата дивидендов, какими налогами облагаются дивиденды ТОО в 2026 г.

Распространено заблуждение, что дивиденды выплачиваются только акционерам АО. Однако, это не так: получать их могут также участники и учредители ТОО. О том, как и в какие сроки производится выплата дивидендов казахстанскими товариществами с ограниченной ответственностью, и о том, каков порядок налогообложения дивидендов ТОО в Казахстане, узнайте далее…

Кто может рассчитывать на получение дивидендов ТОО?

В общем случае, под дивидендами понимаются:

• чистый доход организации (или его часть), полученный по результатам отчетного периода;
• доход от курсовой разницы;
• доход от распределения имущества организации.

Согласно п.1 ст.13 нового НК РК дивидендами признаются следующие виды дивидендов:

      1) дивиденды от распределения дохода;

      2) конструктивные дивиденды.

В случае наличия у организации по итогам отчетного года чистого дохода, он может быть оставлен на балансе компании, направлен на производственные нужды либо распределен между ее участниками или учредителями. Процедура регламентируется ст.40 закона №220 от 22.04.1998 г. «О товариществах…».

Согласно п.1 ст.20 закона №220 общее собрание участников товарищества может принять решение:

• не распределять чистый доход;
• распределить сумму между участниками.

Во втором случае можно говорить о выплате им дивидендов (при этом в законе применяется понятие «распределение дохода между участниками»). При этом, порядок распределения сумм должен быть обязательно прописан в учредительном договоре.

Особенности выплаты дивидендов товарищества следующие:

• выплата оформляется решением учредителей (либо единственного участника), при этом собрание необходимо провести до 31 марта следующего за отчетным года.;
• сумма выплаты пропорциональна доле (вкладу) участника в уставный капитал ТОО;
• при наличии бухгалтерского убытка (на счетах 5510 или 5520) дивиденды не начисляются и не выплачиваются;
• распределить можно чистый доход не только за текущий, но и за предыдущие годы, если он не был направлен на погашение убытков компании;
• выплата производится в тенге в месячный срок с даты принятия решения;
• выплата возможна только в случае, если уставный капитал организации полностью оплачен;
• при выкупе доли ТОО дивиденды не начисляются до завершения продажи (выкупа);
• выплаченные суммы облагаются ИПН или КПН (за исключением тех случаев, когда они освобождены от налогообложения).

Нужно ли платить налог с дивидендов?

Выплаченные дивиденды, согласно казахстанскому законодательству, подлежат налогообложению (ст.377 нового НК РК). Согласно данной статье,  доходом в виде дивидендов, подлежащим налогообложению, являются выплаченные (подлежащие выплате) дивиденды.

К доходу в виде дивидендов, подлежащему налогообложению, относится также чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления, полученный от юридического лица, являющегося доверительным управляющим.

Согласно пп.6 п.2 ст.371 НК РК доход в виде дивидендов входит в годовой доход физического лица. 

Что касается ставки налогообложения, то она зависит от того, является ли получатель физлицом или юрлицом, а также от того, имеет ли он статус резидента Казахстана.

В соответствии с пп.3 ст.363 НК РК, дивиденды, получаемые физлицами, облагаются ИПН по прогрессивной шкале:

• сумма до 230 000 МРП (включительно) -5%;

• свыше 230 000 МРП - сумма налога с облагаемого дохода в размере 230 000 МРП + 15% с суммы, превышающей ее.

Согласно пп.15 ст.370 НК РК к прочим экономическим выгодам, которые не являются доходом физического лица, относятся:  дивиденды, распределенные из финансовой прибыли (или ее части) контролируемой иностранной компании и (или) иностранной компании, входящих в единую организационную структуру консолидированной группы, ранее обложенные индивидуальным подоходным налогом согласно ст.399 НК РК.

Согласно пп.12 п.1 ст.679 НК РК доход в виде дивидендов, получаемый от юридического лица – резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законами Республики Казахстан , включается в доход нерезидента из источников в Республике Казахстан.

Согласно пп.7 ст.681 НК РК налогообложению не подлежат доходы нерезидента в виде вознаграждений и дивидендов по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких вознаграждений и дивидендов в официальном списке фондовых бирж, функционирующих на территории Республики Казахстан.

Эта норма применяется к вознаграждениям и дивидендам, начисленным по ценным бумагам, по которым за календарный год осуществлялись торги на бирже в соответствии с критериями, определенными Правительством Республики Казахстан.

Дивиденды получателей-физлиц (нерезидентов Казахстана) облагаются ИПН по ставке 15% (пп.5 п.1 ст.682 НК РК).

При этом, согласно пп.6 п.1 ст.682 НК РК дивиденды, выплачиваемые лицу, прямо или косвенно владеющему не менее 25% капитала юридического лица – резидента, выплачивающего дивиденды, облагаются по прогрессивной шкале:

• сумма до 230 000 МРП включительно - 5%;

• сумма свыше 230 000 МРП - сумма налога с облагаемого дохода в размере 230 000 МРП + 15% с суммы, превышающей его.

При этом применятся месячный расчетный показатель, действующий на 1 января соответствующего финансового года.

Перечислить в бюджет ИПН, удержанный с доходов лиц (как резидентов, так и нерезидентов), необходимо до 25 числа месяца, следующего за месяцем удержания налога.

По доходам физлиц налоговый агент обязан сдать декларацию по ф.200.00 (ежеквартально). От сдачи декларации освобождены ТОО на упрощенке.

Если получатель является юрлицом, то ситуация следующая:

• юрлица-резиденты Казахстана включают дивиденды в свой годовой доход, а затем корректируют его на сумму дивидендов. ТОО, выплатившее дивиденды, обязанности налогового агента в этом случае не выполняет;
• юрлица-нерезиденты РК уплачивают налог (КПН) по ставке 15%;
• юрлица-нерезиденты РК уплачивают КПН по ставке 20% в случае, если они являются резидентами одной из стран с льготным налогообложением.

Перечень стран с льготным налогообложением утверждается Минфином РК (Приказ №142 от 08.02.2018 г.). На текущий момент в перечне указано 57 стран. Наиболее тесные экономические связи у Казахстана имеются со следующими из них:

• Испания (только Канарские острова);
• Китай (только Макао и Гонконг);
• Ливан;
• Португалия (только остров Маврикий);
• Мальдивские острова;
• отдельные территории, входящие в состав Великобритании;
• США (штаты Вайоминг и Делавер) и т.д.

Также на доходы таких юрлиц не распространяются вычеты. При выплате дивидендов юрлицам-резидентам стран с льготным налогообложением ТОО обязано удержать с них КПН у источника выплаты (20%).

Перечислить в бюджет удержанный с нерезидента-юрлица КПН необходимо до 25 числа месяца, следующего после месяца выплаты. Также ТОО, как налоговому агенту, необходимо сдать налоговую отчетность по форме 101.04.

Таким образом, универсального ответа касательно необходимости уплаты налога с дивидендов, а также относительно ставки налогообложения, нет. В каждом отдельном случае необходимо учитывать сумму дивидендов, статус лица –получателя дивидендов, статус резидентства, а также государство, резидентом которого является получатель –нерезидент РК.

Таким образом, в 2026 г. :

• ставка ИПН по дивидендам дифференцированная  и составляет 5 -15% (ст.363 НК РК);

• ставка ИПН для нерезидентов составляет 15% (ст.682 НК РК)

• ставка может составлять 5%, если лицо владеет не менее, чем 25% капитала юрлица- резидента, выплачивающего дивиденды.

• Налог с продажи квартиры: когда и сколько платить, подробнее

• Электронный документооборот: в чем польза для организации, подробнее

• Как проверить задолженность по налогам, подробнее

• Как зарегистрировать ТОО в Казахстане и какие документы потребуются подробнее

• Консультации для бухгалтеров, подробнее

• Налоговый кошелек: новый сервис для оплаты налогов физлиц и ИП через мобильное приложение, подробнее