17521
Рассмотрим на примере ТОО на ОУР, которое оказывает стоматологические услуги. Нужно ли ему вставать на учет по НДС и как рассчитывать КПН с доходов?
Обратимся к НК РК.
Согласно ст.82 НК РК, если размер оборота налогоплательщика превышает в течение календарного года 20 000 МРП, то он обязан подать в УГД МФ РК по месту нахождении налоговое заявление о регистрационном учете по НДС. Подать заявление нужно не позднее 10 рабочих дней со дня окончания месяца, в котором оборот превысил лимит в 20 000 МРП.
При этом ст.394 НК РК предусматривает большой перечень видов деятельности, доход от осуществления которых освобожден от обложения НДС.
Так, согласно пп.35 ст.394 НК РК освобождаются от НДС обороты по реализации услуг в форме медицинской помощи (в т.ч. при осуществлении медицинской деятельности, не подлежащей лицензированию), оказываемых субъектом здравоохранения, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности, если местом реализации таких услуг является территория Республики Казахстан.
Уточним, что же попадает под категорию «медицинской помощи». Согласно пп. 179 п. 1 ст.1 Кодекса «О здоровье народа и системе здравоохранения», медицинская помощь - комплекс медицинских услуг, направленных на сохранение и восстановление здоровья населения, включая лекарственное обеспечение.
Согласно ст.120 данного Кодекса, видами медицинской помощи являются:
-
скорая медицинская помощь;
-
доврачебная медицинская помощь;
-
первичная медико-санитарная помощь;
-
специализированная, в том числе высокотехнологичная, медицинская помощь;
-
медицинская реабилитация;
-
паллиативная медицинская помощь.
Таким образом, стоматологические услуги (если они оказаны субъектом здравоохранения, имеющим лицензию), относятся к специализированной медицинской помощи, а значит, освобождаются от обложения НДС согласно пп. 35 ст.394 НК РК. В случае, если стоматология превысила лимит для обязательной постановки на учет по НДС, никаких действий ей предпринимать не нужно. Подавать заявление о постановке на учет по НДС не требуется. Если у налоговой возникнут вопросы, либо ТОО получит уведомление о необходимости встать на учет по НДС, следует направить в налоговую ответ, ссылаясь на пп.35 ст.394 НК РК. Форму 300.00 (Декларация по НДС), соответственно, тоже сдавать не требуется.
Как же стоматологии быть с КПН? Есть ли какие-либо льготы и по данному виду налогов?
Согласно п.1 ст.290 НК РК налогоплательщики, являющиеся организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере, при определении суммы КПН, подлежащей уплате в бюджет, уменьшают сумму исчисленного КПН на 100%.
Согласно п.2 ст.290 НК РК к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся организации, осуществляющие следующие виды деятельности, доходы от которых составляют не менее 90% совокупного годового дохода таких организаций:
-
оказание услуг в форме медицинской помощи (в том числе при осуществлении медицинской деятельности, не подлежащей лицензированию) субъектом здравоохранения, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности;
-
оказание услуг по начальному, основному среднему, общему среднему образованию, техническому и профессиональному, послесреднему, высшему и послевузовскому образованию, а также дополнительному образованию, дошкольному воспитанию и обучению;
-
деятельность в сферах науки, осуществляемая субъектами научной и (или) научно-технической деятельности;
-
библиотечное обслуживание.
Доходы данных организаций не подлежат налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности.
Т.е. доходы, полученные от оказания медицинских услуг, направленные на осуществление вида деятельности (оказание медицинских услуг) подлежат освобождению от обложения КПН на 100%.
Остальные виды деятельности, осуществляемые ТОО, не относимые к оказанию медицинских услуг, подлежат обложению КПН в общеустановленном режиме.
Согласно п. 74 ст.1 Кодекса о здоровье народа медицинские услуги – действия субъектов здравоохранения, имеющие профилактическую, диагностическую, лечебную, реабилитационную или паллиативную направленность по отношению к конкретному человеку.
Согласно Положению о деятельности организаций здравоохранения, оказывающих стоматологическую помощь населению РК, стоматологические организации создаются на базе организаций, оказывающих амбулаторно-поликлиническую и стационарную помощь для оказания специализированной медицинской помощи в форме консультативно-диагностической или стационарной медицинской помощи взрослому и детскому населению с использованием современных медицинских технологий, клинических протоколов, с целью своевременного проведения мероприятий, направленных на профилактику, диагностику, лечение и медицинскую реабилитацию стоматологических больных.
Таким образом, организации, оказывающие стоматологические услуги, относятся к медицинским организациям, а стоматологические услуги относятся к медицинским услугам.
Поэтому если ТОО применяет ОУР, получает не менее 90% дохода от оказания медицинских услуг, направляет полученные доходы на осуществление данного вида деятельности, то оно вправе применить уменьшение КПН на 100% в соответствии со ст. 290 НК РК.
Таким образом, стоматологические услуги в Казахстане освобождены от обложения НДС. Даже если превышен лимит обязательной постановки на учет по НДС, таким организациям вставать на учет не требуется. Сдавать форму 300.00 также не придется.
Отчитываться ТОО на ОУР, оказывающее стоматологические услуги, должен в стандартном порядке, предоставляя форму 100.00. Если же ТОО применяет ОУР, получает не менее 90% дохода от оказания медицинских услуг, направляет полученные доходы на осуществление данного вида деятельности, то оно вправе применить уменьшение КПН на 100%.
Если вам требуется помощь в составлении аргументированного ответа на налоговое уведомление, помощь в составлении и сдаче декларации по ф.100.00 или 300.00 (или любой другой формы налоговой отчетности), вам помогут специалисты «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
