Как отразить в учете дом с земельным участком, если в документах при покупке общая стоимость?

При покупке дома с участком, если их планируется использовать в предпринимательской деятельности и они приобретаются на компанию, а не на физлицо, нужно правильно отразить их в учете. В этом случае по факту имеется два отдельных объекта основных средств: дом и участок. Но нередко в документах на покупку указывается общая стоимость, без выделения отдельно стоимости дома и земли. Как в этом случае определить стоимость каждого объекта для отражения его в учете?

Обратимся к новому НК РК и МСФО 16.

Обложение налогом на имущество юридических лиц регулируется ст.588-596 нового НК РК.

Согласно п. 1 ст. 591 НК РК налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц, указанным в подпунктах 1), 3), 4) и 5) пункта 1 ст.590 НК РК, является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета, с учетом произведенной переоценки имущества.

А именно: 1/13 суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на 1 число каждого месяца текущего налогового периода и 1 число месяца налогового периода, следующего за отчетным (п.3 ст.591 НК РК).

Ставка по налогу на имущество определяется в соответствии с п.1 ст.592 НК РК. Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно (п.1 ст.593 НК РК).

Согласно п. 58 МСФО (IAS) 16 земельные участки и здания представляют собой отделимые активы и отражаются в учете раздельно, даже если приобретены вместе. Причиной разделения служит начисление амортизации.

Как правило (за некоторыми исключениями) земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и по этой причине не амортизируются. Здания же имеют ограниченный срок полезного использования и поэтому являются амортизируемыми активами.

Обратите внимание, что увеличение стоимости земельного участка, на котором расположено здание, не влияет на определение амортизируемой величины этого здания.

Как же разделить объекты? Следует провести оценку отдельно имущества и отдельно земли на дату покупки. Для этого нужно обратиться в оценочную компанию. Далее следует разделить стоимость покупки по так называемой паушальной цене.

Паушальная цена – это цена разнородных по качеству товаров, устанавливаемая в целом, в среднем, вне зависимости от индивидуальных качеств, сортов отдельных единиц товара.

Например: Дом с участком приобретен за 100 000 000 тг. После проведения оценки выявлено, что стоимость дома (отдельно) по рыночной цене составляет 80 000 000 тг., а отдельно земли – 35 000 000 тг. Итого общая рыночная стоимость по результатам оценки: 115 000 000 тг.

Доли каждого объекта исчисляем по паушальной цене следующим образом:

80 000 000/ 115 000 000 * 100 000 000 = 69 565 217 тг. (дом)

35 000 000 /115 000 000 *100 000 000 = 30 434 783 тг. (земля)

69 565 217 +30 434 783 = 100 000 000 тг. (цена покупки).

Выделенные суммы и будут стоимостью каждого отдельного объекта для отражения его в учете. Расчет следует оформить бухгалтерской справкой или актом расчета первоначальной стоимости. В налоговую и другие органы их предоставлять не требуется.

Налоги на объекты будут исчисляться следующим образом:

• налог на имущество исчисляется с балансовой стоимости здания;

• налог на землю уплачивается исходя из размера земельного участка.

Если вам нужна консультация опытного бухгалтера или налогового эксперта, вам поможет «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.