24
Какие доходы подлежат налогообложению?
Доходы нерезидента, полученные из источников в РК, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты. Налог удерживается без применения вычетов, а расчет производится по ставкам, установленным статьей 682 Налогового кодекса.
Налог удерживается независимо от формы и места выплаты, а также независимо от того, распоряжается ли нерезидент доходом самостоятельно или в пользу третьих лиц, включая структурные подразделения за пределами Казахстана.
Если налоговый агент оплачивает налог за счет собственных средств (без фактического удержания), обязанность по удержанию и перечислению налога считается исполненной.
Контракты с работами и услугами внутри и за пределами РК
Если в контракте с нерезидентом предусмотрено выполнение работ или оказание услуг как в Казахстане, так и за его пределами, сумма дохода должна быть обоснованно распределена между этими частями.
При отсутствии такого распределения, либо если оно выполнено необоснованно и привело к занижению налогооблагаемой суммы, налог начисляется со всей суммы дохода по контракту, независимо от того, где фактически выполнялись работы или услуги.
Кто признается налоговым агентом за нерезидента
Обязанность исчисления, удержания и перечисления корпоративного подоходного налога возлагается на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту:
1. индивидуальных предпринимателей;
2. юридических лиц-нерезидентов, ведущих деятельность через структурное подразделение;
3. юридических лиц-нерезидентов, работающих через постоянное учреждение без открытия подразделения;
4. юридических лиц-резидентов, включая эмитентов депозитарных расписок;
5. лиц, выплачивающих доход от прироста стоимости активов (за исключением сделок с ценными бумагами на бирже);
6. юридическое лицо - резидента, являющееся сервисной компанией по активам права требования, по которым уступлены (переуступлены) в соответствии с законодательством о банках и микрофинансовой деятельности;
7. индивидуального предпринимателя, юридическое лицо – резидента по активам, права (требования) по которым уступлены (переуступлены) в соответствии с законодательством о банках и микрофинансовой деятельности, при отсутствии договора доверительного управления между нерезидентом и сервисной компанией, определенной вышеуказанным пунктом 6.
Порядок и сроки уплаты КПН за нерезидента
Корпоративный подоходный налог исчисляется и удерживается налоговым агентом:
-
в день выплаты дохода нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
-
в сроки подачи налоговой декларации - по начисленным, но невыплаченным доходам, если они отнесены на вычеты.
Перечисление налога в бюджет производится налоговым агентом по месту регистрации в сроки, установленные статьей 684 Налогового кодекса.
Вместе с тем, несмотря на вышеизложенное исчисление, удержание и перечисление корпоративного подоходного налога у источника выплаты в бюджет с доходов юридического лица – нерезидента от прироста стоимости производятся в порядке, определенном статьей 687 Налогового кодекса.
Сроки сдачи расчета по КПН за нерезидента
Налоговые агенты обязаны представлять расчет по корпоративному подоходному налогу в налоговый орган:
-
за 1-й, 2-й и 3-й кварталы - до 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором выплачен доход;
-
за 4-й квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.
Отдельно, нерезидент, осуществляющий деятельность через структурное подразделение, но не образующий постоянное учреждение в РК, представляет декларацию по корпоративному подоходному налогу, в установленные законом сроки.
