5997
Обратимся к МСФО (IAS) 16 и к НК РК.
Согласно МСФО (IAS) 16 амортизация основного средства - систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования.
При этом амортизация ОС в бухгалтерском учете и амортизация ФА в налоговом учете ведутся параллельно и по разным принципам. Рассмотрим каждый вид учета подробнее.
Так, в бухгалтерском учете ОС компания распределяет сумму, по которой объект первоначально признан в учете, между его значительными компонентами и амортизирует каждый такой компонент по отдельности. Например, при амортизации здания, переданного в аренду, может быть уместно по отдельности амортизировать суммы, которые относятся к благоприятным и неблагоприятным условиям данной аренды по сравнению с рыночными условиями.
Срок полезного использования и метод амортизации одного значительного компонента объекта ОС могут полностью совпадать со сроком полезного использования и методом амортизации другого значительного компонента того же самого объекта. В этом случае такие компоненты можно объединять в группы при определении величины расходов по амортизации.
Сумма амортизационных отчислений за каждый период должна признаваться в составе прибыли или убытка (кроме случаев, когда она включается в состав балансовой стоимости другого актива).
Амортизируемая величина актива систематически распределяется на протяжении срока полезного использования этого актива.
Ликвидационную стоимость и срок полезного использования актива следует периодически анализировать и при необходимости пересматривать на дату окончания каждого отчетного года. Изменение (если таковое будет) должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерских оценках.
Используемый метод амортизации должен отражать предполагаемые особенности потребления организацией будущих экономических выгод от актива.
Метод амортизации, применяемый в отношении актива, также должен анализироваться на предмет возможного пересмотра как минимум по состоянию на дату окончания каждого отчетного года. Такое изменение, при его наличии, тоже должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке
Что касается налогового учета, то согласно ст. 271 НК РК стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных НК РК.
В общем случае, амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода:
Предельные нормы амортизации установлены в следующем размере:
Таблица №1. Предельные нормы амортизации ФА.
|
№ группы |
Наименование фиксированных активов |
Предельная норма амортизации (%) |
|
I |
Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств |
10 |
|
II |
Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации |
25 |
|
III |
Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации |
40 |
|
IV |
Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи |
15 |
Согласно п. 4, 8 ст. 267 НК РК фиксированные активы учитываются:
-
по I группе - в разрезе объектов фиксированных активов, каждый из которых образует отдельную подгруппу стоимостного баланса группы;
-
по II, III и IV группам - в разрезе стоимостных балансов групп.
Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как:
-
стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода;
-
плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы
-
минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы
-
плюс корректировки, производимые согласно п. 2 ст. 272 НК РК.
Налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300 МРП (п. 4 ст. 273 НК РК).
Таким образом, может быть, когда балансовая стоимость ОС 0 тг, а по налоговому учету по группе ФА, есть стоимость. Возможна и обратная ситуация: балансовая стоимость ОС есть, а по налоговому учету группа ФА 0 тг. Это не является ошибкой и не требует корректировки, поскольку амортизация ФА в налоговом учете и амортизация ОС в бухгалтерском учете, начисляются независимо друг от друга, и никак не связаны между собой.
Если вам требуется консультация бухгалтера или налогового эксперта, вам поможет «Mybuh.kz». Также мы оказываем комплексные услуги бухгалтерского, кадрового, юридического аутсорсинга. Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
