425
Рассмотрим на конкретном примере: Единственный учредитель ТОО на ОУР, физлицо, резидент РК. Ему начислены дивиденды за 2023 г. в сумме 15 000 000 тг., при этом за ним числится задолженность по подотчетным суммам в размере 20 000 000 тг. Можно ли не выдавать дивиденды, проведя взаимозачет в счет погашения основной суммы задолженности?
Обратимся к нормативной базе: закону №220-1 от 22.04.1998 г. «О товариществах…» и НК РК.
Согласно п.1 ст.40 закона №220-1, распределение учредителями ТОО чистого дохода (по данным бухгалтерского учета), полученного ТОО по результатам его деятельности за квартал, полугодие или год, может производиться в соответствии с решением собрания учредителей, посвященного утверждению результатов деятельности ТОО за квартал, полугодие или год.
При этом выплата должна быть произведена ТОО в денежной форме в течение 1 месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.
Порядок распределения чистого дохода должен быть отражен в учредительном договоре ТОО (пп. 8 п. 2 ст.14 закона).
Касательно налогообложения: согласно пп.16 п.1 ст.1 НК РК дивиденды - доход в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками.
Согласно пп. 10 ст.321 НК РК, в годовой доход физлица включаются все виды его доходов, в том числе, доход в виде дивидендов. Доход в виде дивидендов с 01.01.2023 г. облагается по ставке 10% (п.1 ст.320 НК РК). При этом необлагаемая сумма составляет 30 000 МРП (в 2023 г. – 103 500 000 тг.), а налогообложению подлежит только сумма сверх лимита.
Согласно п.1- п.3 ст.351 НК РК исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению. Т.е. по доходу в виде дивидендов, выплаченных учредителю, налоговым агентом будет ТОО.
Удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты.
Перечисление ИПН в бюджет по выплаченным доходам налоговый агент осуществляет не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения.
Документально выплата дивидендов оформляется следующим образом:
-
Решением единственного учредителя утверждаются результаты деятельности ТОО за квартал, полугодие или год на основании утверждённой финансовой отчетности;
-
оформляется протокол о начислении дивидендов;
-
издается приказ о начислении и выплате дивидендов;
-
начисление дивидендов отражается в учете;
-
по платежному поручению исходящему или РКО дивиденды выплачиваются учредителю.
Проводки в учете по начислению дивидендов ТОО учредителю физлицу резиденту РК следующие:
-
начисление дивидендов: Дт 5620 Кт 3040,
-
удержание ИПН (с суммы, превышающей 30 000 МРП) Дт 3040 Кт 3120,
-
уплата ИПН в бюджет Дт 3120 Кт 1030;
-
выплата дивидендов Дт 3040 Кт 1010, 1030.
Что касается возможности заменить фактическую выплату дивидендов взаимозачетом, то такая операция будет не правомерной. Согласно п.2 ст.40 закона №220-1 выплата дивидендов должна быть произведена ТОО в денежной форме (а не в виде взаимозачета или другими способами).
Поэтому необходимо сначала начислить и выплатить дивиденды, а затем учредитель должен погасить задолженность по подотчетным суммам.
В учете это можно оформить следующим образом:
-
начислены дивиденды Дт 5620 Кт 3040 - 15 000 000 тг.;
-
выплачены дивиденды из кассы Дт 3040 Кт 1010 -15 000 000 тг
-
внесена в кассу основная часть задолженности, ранее выплаченная в виде дивидендов Дт 1010 Кт 1251 -15 000 000 тг.;
-
внесен остаток задолженности в кассу - Дт 1010 Кт 1251 -5 000 000 тг.
Также доход учредителя в виде дивидендов нужно будет отразить в форме 200.00 (начисленный, и выплаченный) и в приложении 200.01. и 200.05.
Если вам требуется консультация бухгалтера или налогового эксперта, или помощь в составлении и сдаче ф.200.00 или любой другой формы налоговой отчетности, вам поможет «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
