Согласно ст.136 НК РК система управления рисками (СУР) основана на оценке рисков. Оценка производится на основе специально разработанных правил, мероприятий по оценке рисков, данных мониторинга и т.д.
Но существует еще отбор налогоплательщиков на налоговую проверку по особому порядку. Этот отбор –одна из областей применения СУР, но напрямую он не зависит от того, какая категория риска присвоена налогоплательщику.
Налогоплательщику, с одной стороны, может быть присвоена низкая степень риска, а с другой –он может попасть на налоговую проверку по особому порядку.
Т.е. и категорирование налогоплательщиков по степени риска и отбор на проверку по особому порядку –все это относится к СУР, но имеет разную специфику и основывается на разных нормативных актах.
Отбор на налоговую проверку по особому порядку, основывается на следующей нормативной базе:
- п.2 ст.141 Предпринимательского кодекса РК;
- Приказе МНЭ РК №3 от 31.07.2018 г. «Об утверждении Правил формирования государственными органами системы оценки рисков и формы проверочных листов»;
- совместном приказе Минфина №1030 от 28.11.2018 г. и приказе МНЭ №86 28.11.2018 г. «Об утверждении критериев оценки степени риска для отбора субъектов (объектов) налоговой проверки, проводимой по особому порядку на основе оценки степени риска».
Отбор на такую проверку проводится каждое полугодие по тем юрлицам, по которым три и более года не проводилась комплексная налоговая проверка. Результаты отбора включаются в полугодовой график проверок, который публикуется на сайте Генпрокуратуры РК.
Поэтому не следует удивляться, если налогоплательщик с низкой степенью риска найдет себя в списке налоговых проверок по особому порядку. Это не является нарушением его прав или ошибкой. Попадание в такой список означает только то, что налогоплательщик признан высокорисковым на основании других критериев оценки.
Помимо этого, существуют внеплановые налоговые проверки (п.3 ст.145 НК РК). Они могут назначаться по различным основаниям, в т.ч. по основаниям, предусмотренным Уголовным кодексом РК, по причине неустранения нарушений, указанных в уведомлении, при проверке взаиморасчетов с дебиторами и т.д. В этом случае присвоенная налогоплательщику категория СУР также не будет влиять на факт назначения налоговой проверки.
