Что такое импорт и какими налогами он облагается?
Импорт (в разрезе рассматриваемого вопроса) –это ввоз товаров на территорию стран, входящих в ЕАЭС. Если ввозимые товары подлежат таможенному декларированию в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС, то к ним применяется понятие «облагаемый импорт».
В соответствии со ст.422 НК РК, если импорт на территорию Казахстана производится с территории стран ЕАЭС, он подлежит обложению НДС по стандартной ставке 12%. При этом неважно, стоит ли импортер на учете в качестве плательщика НДС, или нет –обязанность по уплате налога в этом случае у него возникает по умолчанию. Исключение –товары, освобожденные от НДС. Их перечень указан в ст.451 НК РК.
Оплата НДС на импорт производится до 20 числа последующего месяца, в УГД МФ РК по месту регистрации импортера. Но сделать это необходимо до того, как сдана налоговая отчетность по импорту.
Необходимо обратить внимание, что если купля/продажа товара проводится за пределами РК, то такие операции не признаются импортом, а следовательно, не возникает обязанности по уплате НДС на импорт и сдаче отчетности.
Если импортируется не товар, а услуги, то НДС платят только налогоплательщики, состоящие на учете по НДС и только в том случае, если метом реализации этих услуг будет территория РК.
Какую отчетность необходимо сдать импортеру?
При ввозе товаров с территории ЕАЭС импортер обязан предоставить две формы налоговой отчетности (ст.456 НК РК):
- ф.328.00 (заявление);
- ф.320.00 (декларация).
Внимание! Еще 03.02.2020 г. был опубликован Приказ Минфина №39 от 20.01.2020 г., согласно которому ф.320.00 была исключена начиная с 01.01.2020 г. из перечня форм, которые обязан сдавать импортер. Однако, в ст.456 НК РК соответствующие изменения так и не были внесены (по состоянию на 01.09.2020 г.). Проект закона, вносящий соответствующие поправки в Налоговый кодекс, уже разработан, но в настоящий момент еще не утвержден. В связи с чем, предпринимателям, по принципу приоритетности, следует руководствоваться нормами НК РК, а значит –предоставлять декларацию, пока ее отмена не будет закреплена и в ст. 456 НК РК.
Срок сдачи отчетности – до 20 числа последующего месяца. Порядок сдачи следующий:
- предоставить ф.328.00;
- получить Уведомление о принятии;
- внести в ф.320.00 регистрационный номер Заявления, указанный в Уведомлении о принятии;
- предоставить ф.320.00
Помимо налоговой, по импорту из ЕАЭС необходимо сдать и статистическую отчетность по форме 1-ТС. Срок сдачи аналогичен формам налоговой отчетности – до 20 числа после отчетного месяца. Отчет 1-ТС заполняется в тенге вне зависимости от того, в какой валюте заключен договор.
Сдают форму юридические лица, ИП, а также физические лица, осуществляющие импорт с государствами-членами ЕАЭС.
Важно! С 17.02.2020 г. применяются новые формы (в т.ч. и новая форма 1-ТС), утвержденные Приказом Минэкономики №9 от 24.01.2020 г.
Нужно ли выписывать ЭСФ?
При реализации импортированного товара продавец обязан выписывать ЭСФ. Такая обязанность возникла у продавцов с 01.01.2019 г. Срок выписки ЭСФ для импортеров- до 20 числа последующего месяца.
При этом, продавать товар можно еще до того, как предоставлена налоговая отчетность и уплачен НДС на импорт.
И здесь необходимо учесть следующий нюанс: срок выписки ЭСФ для импортеров –до 20 числа, но для всех остальных продавцов из цепочки (купивших товар у импортера) -15 календарных дней. При этом, если импортер затянет срок сдачи отчетности и уплату НДС на импорт, покупатель при дальнейшей реализации товара столкнется с трудностями при выписке собственной ЭСФ –у него не будет в наличии корректных данных:
- номера строки;
- кода ТН ВЭД;
- регистрационного номера заявления.
Поэтому импортеру желательно либо оперативно предоставить отчетность после продажи товара, или воздержаться от продажи до сдачи отчетности.
По какому курсу отражать импорт в учете?
Импортные контракты, как правило, заключаются в иностранной валюте, тогда как бухгалтерский учет в Казахстане ведется в тенге. Возникает вопрос, по какому же курсу отражать в учете операции по импорту?
Порядок учета операций с иностранной валютой закреплен в МСФО 21, который оперирует понятиями «монетарные статьи» и «немонетарные статьи». При этом, по монетарным статьям в валюте обязательно производится пересчет на конец каждого отчетного месяца по курсу на отчетную дату, а по немонетарным –на дату сделки.
Тот факт, монетарной или немонетарной статьей будет операция по импорту в учете импортера зависит от того, используется при расчетах предоплата или постоплата.
Так, если по контракту предусмотрена предоплата от казахстанской фирмы поставщику –резиденту одной из стран ЕАЭС, то приход товара будет считаться немонетарной статьей (поскольку импортер ждет именно товар). В учете товар будет отражаться по курсу на дату аванса или по усредненному курсу, если траншей было несколько.
Если же условием поставки была постоплата, и импортер сначала получил товар, а затем позже перевел деньги поставщику –это будет монетарная статья, требующая пересчета по курсу на отчетную дату каждого отчетного месяца (с учетом положительных или отрицательных курсовых разниц, которые будут возникать).
КОММЕНТАРИИ 1