18504
Что говорит НК РК?
Если налогоплательщик допустил ошибку в заполнении налоговой декларации, или требуется внесение в нее дополнений, то он вправе внести в нее правки путем составления дополнительной налоговой отчетности (п.1 ст.211 НК РК).
Декларация с признаком «дополнительная» сдается за тот налоговый период, в который вносятся правки.
При этом, согласно пп. 1) п.2 ст. 211 НК РК, если меняются суммы в отчетности, то в «допике» указывается разница между ранее указанными суммами, и фактическим налоговым обязательством.
Например, сумма дохода, указанного в основной ф.910.00, - 2 000 000 тг. Фактически же следовало указать 2 150 000 тг. В дополнительной форме указывается разница, т.е. 150 000 тг.
Что касается сроков, то согласно п.2 ст.688 НК РК, уплатить налоги, указанные в ф.910.00 следует до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (полугодием).
В случае неуплаты в срок начисляется пеня (пп.2 п.2 ст.117 НК РК). Отсчет срока, за который начисляется пеня, начинается со дня, следующего за днем срока уплаты, и продолжается по день уплаты в бюджет (включительно). Пеня начисляется в размере 1,25 базовой ставки НБ РК за каждый день просрочки.
Как быть с освобождением от уплаты налогов до 01.01.2023 г.?
Как известно, на период с 01.01.2020 -01.01.2023 гг. в Казахстане действует освобождение от уплаты налогов (ИПН (КПН) и СН) для предпринимателей, которые одновременно являются:
- субъектами микро- или малого предпринимательства;
- применяют специальные налоговые режимы (в т.ч. это касается и ИП на упрощенке).
Критерии отнесения к субъектам микро- или малого предпринимательства установлены п.3 ст.24 Предпринимательского кодекса РК:
- среднегодовой доход до 300 000 МРП, численность работников до 100 чел. (малое предпринимательство);
- среднегодовой доход до 30 000 МРП, численность работников до 15 чел. (микропредпринимательство).
Освобождение от уплаты ИПН и СН не распространяется только на тех налогоплательщиков, которые осуществляют:
1) деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;
2) производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;
3) деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;
4) проведение лотереи;
5) деятельность в сфере игорного бизнеса;
6) деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;
7) банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);
8) аудиторскую деятельность;
9) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
10) деятельность кредитных бюро;
11) охранную деятельность;
12) деятельность, связанную с оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему;
13) деятельность в сфере недропользования, в том числе деятельность старателей;
14) реализацию полезных ископаемых, в том числе деятельность трейдеров, деятельность по реализации угля, нефти;
15) розничную реализацию отдельных видов нефтепродуктов бензина, дизельного топлива и мазута;
16) внешнеэкономическую деятельность (кроме ВЭД со странами ЕАЭС).
ИП на упрощенке автоматически соответствует критериям отнесения к субъектам микро- или малого предпринимательства, поскольку ограничение по доходам для данного спецрежима ниже, чем 300 000 МРП в год (24 038 МРП в полугодие и до 30 человек работников, согласно ст.683 НК РК).
Соответственно, если ИП не занимается деятельностью, входящей в 16 вышеуказанных исключений, то он попадает под освобождение от уплаты ИПН и СН до 2023 г.
В этом случае ИП, если он не полностью указал в декларации 910.00 свой доход, необходимо сдать ф.910.00 с признаком «дополнительная», указав в ней разницу в суммах дохода. Доплачивать ИПН в бюджет и сумму пени не требуется.
Если же ИП входит в список исключений и не имеет права на освобождение от налога, необходимо:
- сдать ф.910.00 с признаком «дополнительная», указав в ней разницу в суммах дохода;
- доплатить в бюджет ИПН с разницы в доходах;
- уплатить в бюджет пеню.
Пример №1.
ИП на упрощенке попадает под освобождение от уплаты налогов до 2023 г. В январе 2021 г. ИП предоставил ф.910.00 за 2-е полугодие 2020 г., указав в ней доход в сумме 30 000 000 тг. Налог ИП не уплачивал в связи с освобождением.
Затем обнаружилось, что сумму налога нужно скорректировать, добавив еще 500 000 тг. В связи с этим ИП необходимо просто сдать в УГД МФ РК дополнительную ф.910.00, указав в ней в строке «доход» 500 000 тг. Оплачивать ни налог, ни пеню не требуется.
Пример №2
ИП на упрощенке занят в сфере охранной деятельности, а следовательно не имеет права на освобождение от налогов. В декларации за 2-е полугодие 2020 г. ИП указал доход в сумме 30 000 000 тг., исчислил налог по ставке 3% и уплатил его в бюджет (50% -ИПН, 50% -СН за минусом СО) до 25.02.2021 г.
Затем потребовалось скорректировать доход, добавив еще 500 000 тг. Обнаружил это ИП 01.03.2021 г. и в этот же день сдал дополнительную ф.910.00., указав в ней сумму в строке «доход» 500 000 тг.
Дополнительно следует:
- исчислить налоги с суммы дохода в 500 000 тг. по ставке 3%;
- исчислить сумму пени начиная с даты 26.02.2021 г. и включая день оплаты, по ставке 1,25 –кратной базовой ставке за каждый просроченный день;
- оплатить в бюджет ИПН, СН и сумму пени.
Справочно: Базовая ставка НБ РК в 2021 г. -9% годовых.
Формула для расчета пени:
П= (Недоимка*9/100*1,25*Дни просрочки) / 365
Если ИП уплатит налог 01.03.2021 г., просрочка составит 4 календарных дня (26, 27 и 28 февраля и 1 марта). В этом случае сумма пени составит:
500 000 *3% =15 000 тг. (недоимка по налогам)
(15 000*9/100*1,25*4) / 365 = 18,49 тг. (пеня).
