18097
Обратимся к ГК РК и НК РК.
Согласно п.1 ст.715 ГК РК по договору займа одна сторона (заимодатель) передает другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Отметим, что законодательством РК не запрещено получение займа юридическим лицом у своих учредителей.
Согласно ст.718 ГК РК за пользование денежными средствами стороны могут предусмотреть вознаграждение, выплачиваемое заемщиком в порядке и сроки, предусмотренные договором займа. Однако при выплате вознаграждения по займу учредителю у ТОО, как у налогового агента, возникает обязательство по удержанию ИПН у источника выплаты. Поэтому на практике такие договора обычно оформляют без процентов.
При этом компания согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» должна признать обязательство по полученному беспроцентному займу по приведенной стоимости будущих денежных потоков, дисконтированных:
-
по эффективной ставке;
-
либо по рыночной процентной ставке по кредитам банков второго уровня;
-
либо по ставке рефинансирования НБ РК.
В бухгалтерском учете в таком случае может возникнуть доход между фактической суммой обязательства, подлежащей к возврату, и балансовой стоимостью обязательства. Однако такой доход на основании пп.11) п.2 ст.225 НК РК не признается доходом, включаемым в совокупный годовой доход (т.е. не подлежит налогообложению).
Оформляется беспроцентный заем следующими проводками:
-
пополнен оборотный капитал ТОО на основании договора займа Дт 1010,1030 Кт 3397
-
погашена задолженность перед учредителем Дт 3397 Кт 1010,1030
Таким образом, получение денежных средств от учредителя ТОО на основании договора займа на безвозмездной основе не влечет налоговых обязательств ни для ТОО, ни для учредителя. Сумма займа должна быть возвращена учредителю в тот срок, который предусмотрен договором.
Второй вариант пополнения учредителем оборотных средств ТОО – оказание финансовой помощи. Учредители могут пополнить оборотный капитал ТОО на безвозмездной основе и это также не запрещено гражданским законодательством РК.
Однако есть минус: в этом случае у компании возникает доход от безвозмездно полученного имущества, который на основании ст.238, пп.15) п.1 ст.226 НК РК следует включить в совокупный годовой доход за соответствующий налоговый период.
В бухгалтерском учете пополнение оборотных средств ТОО и признание дохода оформляется проводкой: Дт 1010,1030 Кт 6220
Таким образом, при получении финансовой помощи от учредителя у компании возникают налоговые обязательства по включению дохода от безвозмездно полученного имущества в СГД .
Есть и третий вариант пополнения оборотных средств предприятия: увеличение уставного капитала ТОО. Этот вариант не влечет за собой налоговых обязательств, так как стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал согласно пп.1) п.2 ст.225 НК РК не рассматривается в качестве дохода, а значит, не подлежит налогообложению. Согласно пп.1) п.5 ст.372 НК РК передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не являются оборотом по реализации, и также не облагается НДС. Но при этом потребуется процедура перерегистрации ТОО, что является существенным минусом, т.к. довольно хлопотно.
Таким образом, учредитель вправе самостоятельно определить вариант пополнения оборотных средств ТОО. Но следует учитывать, что заключение договора займа подразумевает, что денежные средства будут возвращены. Если же учредитель не рассчитывает на то, что ТОО вернет ему деньги в будущем, тогда следует не заключать договор займа, а оформить оказание безвозвратной финансовой помощи на безвозмездной основе.
Если вам требуется консультация бухгалтера, налогового эксперта или юриста –вам поможет «Mybuh.kz». Также наши юристы помогут составить договор займа, провести перерегистрацию ТОО. Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
