19600 Согласно п.1. ст.401 НК РК физическое лицо имеет право на применение следующих видов личных налоговых вычетов:
1) налоговый вычет социальных платежей;
2) базовый налоговый вычет;
3) социальные налоговые вычеты.
Налоговый вычет социальных платежей включает:
1) обязательные пенсионные взносы;
2) взносы на обязательное социальное медицинское страхование;
3) социальные отчисления, удерживаемые с доходов физических лиц по договорам гражданско-правового характера.
Базовый налоговый вычет составляет 30 МРП в месяц (в 2026 г. -129 750 тг.). Общая сумма базового налогового вычета за календарный год не должна превышать 360 МРП.
Социальные налоговые вычеты:
1) 5 000 МРП за календарный год на основании того, что такое лицо на дату применения является лицом с инвалидностью первой, второй группы;
2) 882 МРП за календарный год на основании того, что такое лицо на дату применения является лицом с инвалидностью третьей группы, ребенком с инвалидностью, участником ВОВ, одним из родителей, опекунов, попечителей ребенка с инвалидностью, одним из усыновителей (удочерителей).
Помимо положенных всем вычетов в виде ОПВ и вычета по ВОСМС, в большинстве случаев рядовой работник вправе рассчитывать только на базовый налоговый вычет в размере 30 МРП –для его получения достаточно написать заявление в бухгалтерию. Для получения других вычетов (5 000 МРП и 882 МРП) уже потребуется собрать подтверждающие документы, чем озадачиваются далеко не все работники.
Однако, если работник предоставит в бухгалтерию подтверждение своего права на вычет, он может существенно сэкономить на налоге.
Но если у работника не слишком высокая зарплата, то может сложиться ситуация, когда сумма положенных вычетов превышает сумму дохода, подлежащего налогообложению. Чаще всего такая ситуация складывается, когда работник применяет вычет в размере 5 000 МРП или 882 МРП, являясь инвалидом, родителем, опекуном или попечителем ребенка-инвалида до 18 лет или инвалида с детства или усыновителем ребенка до 18 лет.
Полный перечень лиц, которым положен вычет в размере 5 000 МРП или 882 МРП, указан в п.1 ст.404 НК РК.
Также такая ситуация может сложиться, если работник был в длительном отпуске без сохранения заработной платы и его зарплата за месяц оказалась примерно равной минимальной зарплате.
Если сложилась ситуация, что сумма вычетов превышает доход, то эта сумма является превышением налоговых вычетов.
Что же делать с этой суммой (отрицательным значением между вычетами и начисленными доходами)?
Данную сумму можно перенести на другие налоговые периоды, но только в пределах одного календарного года (п.2 ст.404 НК РК).
Рассмотрим на примере.
Пример №1.
Оклад работника ТОО на ОУР 200 000 тг. в месяц. Но в одном из месяцев он вынужден был взять отпуск за свой счет и доход в этом месяце составил только 120 000 тг. Затем работник вновь вернулся к обычному режиму работы.
Как видим, календарный год еще не закончился, поэтому та сумма положенных вычетов, которая не была использована в феврале (24 150 тг.) по причине низкого дохода – переносится на следующий месяц.
Отметим, что если бы ситуация происходила в декабре –перенести эту сумму на январь будущего года было бы нельзя.
Рассмотрим пример с социальным вычетом в 882 МРП. Его можно использовать при смене места работы в течение календарного года. Увольняясь с предыдущей работы, работнику необходимо запросить справку о сумме использованных вычетов. На новом месте работы ему будет предоставлено право использовать остаток не примененного вычета до конца текущего календарного года.
Пример №2
На предыдущем месте работы работник-инвалид 3 группы использовал 1 000 000 тг. от положенного вычета в 882 МРП, о чем получил справку у работодателя. В июне он уволился, и с 1 июля устроился на другую работу с окладом 200 000 тг. в месяц.
Рассчитаем, сможет ли он использовать всю сумму положенных вычетов до конца календарного года.
882 *4 325 =3 814 650 тг. (сумма положенного годового вычета в связи с инвалидностью)
3 814 650 – 1 000 000 = 2 814 650 тг. (остаток неиспользованного вычета при смене работодателя).
Остаток следует использовать в течение оставшихся 6 месяцев. Если использовать вычет равномерно, то ежемесячная сумма составит:
2 814 650 / 6 = 469 108 тг.
Облагаемого дохода по ИПН в этом случае не будет, поскольку сумма ежемесячных вычетов превысит сумму начисленного дохода.
200 000 -20 000 ОПВ- 4 000 ВОСМС -129 750 базовый вычет по ИПН -469 108 социальный вычет по ИПН = - 422 858 тг.
Следовательно, работник все последующие месяцы до конца года ИПН уплачивать не будет, т.к. нет облагаемого дохода.
При этом реально использоваться от положенного вычета будет только часть:
200 000 -20 000 -4 000 -129 750 =46 250 тг. - сумма, которую можно использовать при применении социального вычета
469 108 -46 250 = 422 858 тг. - невостребованная сумма социального вычета
Разница в сумме 422 858 тг. будет ежемесячно накапливаться в виде превышения вычетов. Таким образом, к концу года у работника накопится превышение вычетов на сумму 422 858 *6 = 2 537 148 тг. Но перенести ее на следующий год будет нельзя.
Итоги:
Если работнику положена большая сумма вычетов, но до конца текущего года использовать всю сумму вычетов не удалось, на следующий календарный год неиспользованный остаток не переносится. Поэтому работнику выгоднее предоставить документы на применение крупных вычетов в начале календарного года, а не в конце –чтобы максимально сэкономить на ИПН.
