192 Қазақстан компаниясы резидент емес тұлғаға табыс төлеген жағдайда, корпоративтік табыс салығын (КПН) төлеу міндетін өз мойнына алады. Міндеттердің орындалмауы немесе білместігі Қазақстан компаниясы үшін салық органдарымен түрлі мәселелерге әкеп соғуы мүмкін.
2026 жылы резидент емес тұлғадан КПН төлеу міндеті қалай анықталады?
Резидент емес заңды тұлғалардың табысы, оның қызметі Қазақстан Республикасында тұрақты өкілдікті тудырмайтын болса, жаңа Салық кодексінде 683–687-баптарда реттеледі.
Қазақстан компаниясы – резидент, контрагент – резидент емес тұлғаға төленген табыс бойынша КПН төлеуге міндетті (683-бап 1 және 7-тармақтары). Осы жағдайда Қазақстандық контрагент салық агенті болып табылады.
Салық агенті болып табылатын тұлғалар (683-бап 7-тармақ):
-
Жеке кәсіпкер;
-
Резидент емес заңды тұлға, Қазақстанда құрылымдық бөлімше арқылы қызмет атқаратын;
-
Резидент емес заңды тұлға, Қазақстанда тұрақты өкілдік арқылы, құрылымдық бөлімше ашпай қызмет атқаратын;
-
Резидент заңды тұлға, соның ішінде депозитарлық расписка эмитенті;
-
687-бап 1-тармақтағы капиталдандырудан түскен табыс төлейтін тұлға.
683-бап 2-тармаққа сәйкес, табыс көзі бойынша корпоративтік табыс салығы салық агенті арқылы ұсталуы тиіс, табыс формасы мен төлем орнынан тәуелсіз.
КПН резидент емес заңды тұлғаның табысынан ұсталуы қажет, егер ол:
-
Қазақстанда қызмет атқармайды;
-
Қазақстанда тұрақты өкілдігі (өкілдік, филиал) жоқ.
Ұсталынған сома компания арқылы бюджетке аударылады, шегерімдер жасалмайды.
683 және 679-баптарға сәйкес резидент емес тұлғалардың табысы ретінде есептелетін табыстар:
-
Қазақстан аумағында тауарлар, жұмыстар және қызметтерді өткізу;
-
Ел аумағынан тыс тауарларды өткізу;
-
Қазақстаннан тыс консультациялық, басқарушылық, заңгерлік және қаржылық қызметтер;
-
Қазақстан резидентінен дивиденд алу;
-
Қазақстан аумағындағы мүлікті жалға беру;
-
Халықаралық тасымалдау қызметтері және т.б.
Салық ставкалары (682-бап 1-тармақ):
-
Стандартты ставка – 20%;
-
Дивиденд – 15%;
-
Халықаралық тасымалдау қызметтері – 5%.
КПН-ды ұстау мерзімі:
-
Табысты төлеу күніне дейін – төленген табыс бойынша;
-
100.00 формасы бойынша декларация тапсыру мерзіміне дейін – есептелген, бірақ төленбеген табыс үшін (шығындарға шегерілген).
Салықты бюджетке аудару мерзімі (684-бап):
-
Төленген табыс – табыс төленген айдан кейінгі 25 күн ішінде, ресми валюталық курс бойынша;
-
Есептелген, бірақ төленбеген табыс – корпоративтік табыс салығы декларациясын тапсыру мерзімінен кейін 10 күн ішінде;
-
Алдын ала төлем (авансты) төлеу – табыс есептелген айдан кейінгі 25 күн ішінде;
-
Тауар жеткізу, қызмет көрсету, жұмыс орындау арқылы табыс есептелген жағдайда – есептелген айдан кейінгі 25 күн ішінде.
КПН-ды ұстау міндеті:
Табыстың формасы мен төлем орнына қарамастан, сондай-ақ резидент емес тұлға алынған табысты қалай пайдаланатынына қарамастан міндетті.
КПН-ды есептеп, декларацияны тапсыру мерзімі (685-бап):
Қазақстандық контрагент – салық агенті, КПН-ды УГД МФ РК-ға өз орналасқан жері бойынша ұсынады:
-
1, 2, 3 тоқсандар – табыс төленген тоқсаннан кейінгі екінші айдың 15-не дейін;
-
4 тоқсан – есептік салық кезеңінін аяқталған жылды келесі жылдың 31 наурызына дейін.
Декларация формасы: 101.04 (Минфин бұйрығы №695, 12.11.2025).
Салықты бюджетке аудару – 684-бапқа сәйкес жүргізіледі.
Валюталық табыс төлемі жағдайында:
Алынған күнге дейінгі жұмыс күні бойынша нарықтық курс қолданылады. Мысалы, табыс дүйсенбіде есептелсе, валюта бағамы алдыңғы жұмадағы курс бойынша алынады.
