188095
Чем определяется обязанность по уплате КНП за нерезидента в 2026 г.?
Налогообложение доходов юрлиц-нерезидентов, деятельность которых не приводит к образованию постоянного учреждения в РК в новом Налоговом кодексе регулируется ст.683-687 НК РК.Казахстанская компания –резидент обязана РК уплачивать КПН по доходам, выплаченным контрагенту –нерезиденту РК (п.1, п.7ст.683 НК РК). Казахстанский контрагент в этом случае выступает налоговым агентом.
Согласно п.7. ст.683 НК РК обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:
1) индивидуального предпринимателя;
2) юридическое лицо – нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через структурное подразделение;
3) юридическое лицо – нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения;
4) юридическое лицо – резидента, в том числе эмитента базового актива депозитарных расписок;
5) лицо, выплачивающее доход от прироста стоимости, указанный в части первой пункта 1 статьи 687 НК РК.
Согласно п.2 ст.683 НК РК Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода нерезиденту.
КПН удерживается с доходов юридического лица – нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, у источника выплаты (т.е. контрагентом, который выплачивает данные доходы нерезиденту). Это производится в случае, если нерезидент:
- не ведет деятельность на территории Казахстана;
- не имеет на территории Казахстана постоянного учреждения (представительства, филиала).
Вычеты при этом не производятся. Удержанная казахстанской компанией сумма КПН перечисляется затем в бюджет в доход государства.
Согласно п.1 ст.679 НК РК доходом нерезидента, подлежащим обложению КПН, признаются доходы:
- от реализации товаров, работ и услуг на территории Казахстана;
- от реализации товаров с территории страны за ее пределы;
- от оказания консультационных, управленческих, юридических и финансовых услуг за пределами РК;
- в виде дивидендов, полученных от юрлица-резидента РК;
- от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РК;
- от услуг по международным перевозкам и т.д.
К данным видам доходов налоговому агенту необходимо применить ставку, указанную в п.1 ст.682 НК РК:
- стандартная ставка -20%;
- дивиденды -15%;
- услуги по международным перевозкам -5%.
В какой срок нужно удержать налог?
Согласно ст.683 НК РК исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного п.1 ст.359 НК РК для представления декларации по подоходному налогу, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
В соответствии с п.1 ст.684 НК РК, Корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по официальному курсу валюты, установленному на дату выплаты дохода;
2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по официальному курсу, установленному на последний день налогового периода, установленного пунктом 1 статьи 358 настоящего Кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Положение настоящего подпункта не распространяется на вознаграждения по долговым ценным бумагам и депозитам, сроки погашения которых наступают по истечении десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. В таком случае применяются положения подпункта 1) пункта 1 настоящей статьи;
3) в случае выплаты предоплаты (аванса) – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по официальному курсу валюты, установленному на дату начисления дохода.
4) в случае поставки товаров, оказания услуг и выполнения работ резидентом – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы обязательств по осуществленной поставке товаров, оказанной услуге и выполненной работе, по официальному курсу валюты, установленному на дату начисления дохода.
Удержать КПН у источника выплаты нужно в любом случае –независимо от того, в какой форме выплачен доход и места осуществления выплаты нерезиденту, а также независимо от того, каким образом нерезидент намерен распорядиться полученным доходом в дальнейшем.
В какой срок необходимо отчитаться по КПН за нерезидента и уплатить налог?
Согласно ст.685 НК РК казахстанский контрагент –налоговый агент обязан представить в УГД МФ РК по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемый у нерезидента. Сроки предоставления расчета следующие:1) за первый, второй и третий кварталы – не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;
2) за четвертый квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным пунктом 1 статьи 358 настоящего Кодекса, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.
Расчет предоставляется по форме 101.04. При его составлении необходимо руководствоваться Приказом Минфина №695 от 12.11.2025 г. "Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их представления".
Уплатить налог (перечислить его в бюджет) необходимо в сроки, установленные ст.684 НК РК.
Если договор был заключен в иностранной валюте, рыночный курс обмена принимается тот, который был актуален в рабочий день, до даты начисления дохода. Следовательно, если доход начислен в понедельник, для конвертации принимается курс, действующий на прошедшую пятницу.
О том, в каких случаях уплачивался КПН за нерезидента в 2025 г., узнайте здесь.
