10017
Обратимся к НК РК.
При заключении трудовых договоров с иностранными работниками компании-работодателю нужно обратить внимание на отличия в налогообложении иностранцев и граждан РК. Рассмотрим на примере директора –нерезидента, являющегося гражданином РФ.
ИПН:
Согласно пп.20) п.1 ст.644 НК РК доход физического лица-нерезидента от деятельности в РК по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями, признается доходом нерезидента из источников в РК.
Согласно пп.3 ст.655 НК РК исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных п.2 ст.319 НК РК, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов. При этом применяется ставка ИПН 10% (п.1ст.320 НК РК).
Если иностранный работник в целях налогообложения будет признан резидентом РК на основании пп.1) п.1 ст.217 НК РК, то на основании п.1 ст.317 НК РК исчисление, удержание и перечисление ИПН, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены гл.35, параграфом 1 гл.36, гл.38 и ст.657 НК РК. При налогообложении доходов такого работника (признанного резидентом РК) работодатель вправе применить налоговые вычеты при условии представления работником заявления на применение налоговых вычетов.
Если же директор не признан резидентом РК, то его доход как иностранца-резидента РФ будет облагаться по ставке ИПН 10% без применения налоговых вычетов. Если в последующем директор будет признан резидентом РК, ТОО вправе будет применить налоговые вычеты к его доходу.
Социальный налог:
Уплата социального налога зависит от применяемого ТОО режима налогообложения. Если ТОО работает на основе упрощенной декларации, соцналог за работников ТОО (в т.ч. и за директора) не уплачивается независимо от страны резидентства работника.
Если же ТОО применяет ОУР, то такой работодатель обязан с начисленных доходов работникам исчислить социальный налог по ставке 9,5% к объекту налогообложения в соответствии со ст.484-486 НК РК.
Согласно п.3 ст.486 НК РК сумма соцналога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным соцналогом и суммой социальных отчислений.
ОПВ:
Иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РК, пользуются правом на пенсионное обеспечение наравне с гражданами РК.
При этом постоянно проживающими в РК, согласно ст.4 закона «О правовом положении иностранцев», признаются иностранцы, получившие на то разрешение и документ на право постоянного проживания («вид на жительство»).
Но существуют и нормы международных договоров, которые имеют приоритетное значение. Так, если директор –гражданин РФ, то следует учитывать, что между государствами-членами ЕАЭС действует «Соглашение о пенсионном обеспечении трудящихся государств - членов Евразийского экономического союза». Согласно п.1 ст.3 данного Соглашения формирование пенсионных прав трудящихся осуществляется за счет пенсионных взносов на тех же условиях и в том же порядке, что и формирование пенсионных прав граждан государства трудоустройства.
ОПВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10% от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления ОПВ (но не более 50 МЗП).
Таким образом, ТОО по доходу директора, являющегося гражданином РФ (государства-члена ЕАЭС), обязано исчислять обязательные пенсионные взносы, независимо от наличия/отсутствия «вида на жительство».
ОПВР:
С 01.01.2024 г. за лиц, родившихся после 01.01.1975 г. уплачиваются также ОПВР - обязательные пенсионные взносы работодателя.
Ставка в 2024 году — 1,5% от зарплаты, минимум 1 275 тг., максимум — 63 750 тг.
Социальные отчисления:
Иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РК, а также кандасы пользуются правом на получение социальных выплат наравне с гражданами РК, если международным договором, ратифицированным РК, не установлены иные правила.
Согласно п.3 ст.98 Договора о Евразийском экономическом союзе социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.
Следовательно, с доходов директора –гражданина РФ следует исчислять социальные отчисления. В 2024 г. ставка социальных отчислений составляет 3,5% от объекта исчисления, но не более 7 МЗП.
Таким образом, с доходов работников, являющихся гражданами государств-членов ЕАЭС, ТОО обязано исчислять социальные отчисления по ставке 3,5%, независимо от наличия «вида на жительство».
ВОСМС и ООСМС:
Согласно пп.2) п.2 ст.2 закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РК, а также кандасы пользуются правами и несут обязанности в системе обязательного социального медицинского страхования наравне с гражданами РК.
Согласно ч.2 п.2 ст.14 закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» плательщиками взносов не являются иностранцы и лица без гражданства, за исключением лиц, постоянно проживающих на территории РК и кандасов, если иное не предусмотрено международными договорами.
Таким международным договором также является Договор о Евразийском экономическом союзе. Согласно этому документу трудящиеся государств-членов ЕАЭС будут пользоваться правами и нести обязанности в системе социального страхования и обязательного социального медицинского страхования наравне с гражданами РК. В 2024 г. ставка ООСМС составляет 3%, ВОСМС – 2 %.
Следовательно ТОО обязано исчислять и уплачивать ВОСМС и ООСМС за директора-иностранца, являющегося резидентом РФ (страны-участницы ЕАЭС), независимо от факта наличия вида на жительство.
Таким образом, порядок налогообложения дохода работника-иностранца, гражданина одной из стран ЕАЭС, такой же, что и у граждан Республики Казахстан. Единственное отличие – при исчислении ИПН, облагаемого у источника выплаты, следует учитывать право на применение налоговых вычетов. Такое право возникает только после признания такого иностранного работника резидентом.
Если вам требуется консультация бухгалтера или налогового эксперта, вам поможет «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
