40820
Обратимся к НК РК.
По общему правилу, согласно п. 1, 2 ст. 192 НК РК налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления.
Метод начисления предполагает, что результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю), а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента. Т.е. суммы денег, поступивших на счет или в кассу не принимаются в качестве дохода, учитываемого в целях налогообложения. Определить налогооблагаемый доход следует по-другому: рассчитать, какой доход получен от реализации.
Согласно ст. 225 НК РК совокупный годовой доход юрлица-резидента РК состоит из доходов, подлежащих получению или полученных данным лицом из источников в РК и за ее пределами в течение налогового периода. При этом доходами из источников за пределами РК независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в РК.
Согласно п. 1-3 ст. 227 НК РК доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг (кроме доходов, включаемых в СГД в соответствии со ст. 228-240 НК РК и доходов, указанных в п. 4 ст. 258 НК РК).
Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы НДС и акциза.
Дата признания дохода от реализации определяется в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
МСФО (IFRS) 15 устанавливает единые критерии для признания выручки. Согласно им, компания должна признавать выручку, когда выполнена обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара покупателю.
Т.е. выручка может быть признана только тогда, когда компания выполнила обязательства по договору. Поскольку исполнение обязательств может быть растянуто во времени, то выручка может признаваться как в определенный момент времени, так и в течение периода времени.
Товары, работы, услуги считаются переданными, когда покупатель получает контроль над ними. Подтверждением этого факта служит либо подписанная покупателем накладная, либо подписанный АВР.
Учитывать доход по выставленным ЭСФ не представляется корректным, поскольку не все налогоплательщики и не во всех случаях в принципе обязаны выписывать ЭСФ.
Так, согласно п. 13 ст. 412 НК РК выписка ЭСФ, за исключением случаев, предусмотренных пп. 2, 5, 7 п. 1 ст. 412 НК РК, не требуется в случаях:
-
реализации товаров, работ, услуг, расчеты за которые осуществляются: наличными деньгами с представлением покупателю чека ККМ, через терминалы оплаты услуг или с применением POS-терминала;
-
реализации товаров, работ, услуг физлицам, расчеты за которые осуществляются электронными деньгами или с использованием средств электронного платежа;
-
осуществления расчетов через банки второго уровня или «Казпочту» за предоставленные физлицу коммунальные услуги, услуги связи;
-
оформления перевозки пассажира на железнодорожном или воздушном транспорте;
-
безвозмездной передачи товара, безвозмездного выполнения работ, оказания услуг физлицу, не являющемуся ИП или лицом, занимающимся частной практикой,
-
оказания услуг, предусмотренных ст. 397 НК РК;
-
оказания услуг по деятельности казино, зала игровых автоматов, тотализатора и букмекерской конторы.
В случаях, предусмотренных пп. 2, 5, 7 п. 1 ст. 412 НК РК, выписка ЭСФ также не требуется при реализации:
-
физлицам, которые используют приобретенный товар в конечного потребления;
-
физическим или юридическим лицам, являющимся субъектами микропредпринимательства в соответствии с ПК РК.
Таким образом, доходом ИП следует признавать не суммы денег, поступивших на расчетный счет или в кассу, и не суммы, на которые выписаны ЭСФ, а доходы ИП, подлежащие получению (полученные) ИП из источников в РК и за ее пределами в течение налогового периода по методу начисления. В этом случае следует отталкиваться от факта передачи товара, работы, услуги покупателю.
Затрудняетесь самостоятельно рассчитать доход, определить налогооблагаемую базу или составить налоговую отчетность? Вам поможет «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
