В случае, если наследник реализует имущество, полученное по наследству, в ряде случаев он обязан уплатить в бюджет ИПН. КГД МФ РК поясняет, в каких же случаях придется уплатить налог наследникам- гражданам РК.

Следует иметь ввиду, что налог уплачивается при одновременном выполнении следующих условий:

• если унаследованное имущество находится в собственности наследника менее 1 года;
• если при продаже такого имущества возникает прирост стоимости.

Соответственно, налог уплачивать не требуется в случаях:

• если прироста стоимости нет;
• если имущество в собственности более года (даже если имеется прирост стоимости).

При этом, приростом стоимости является положительная разница между ценой продажи и рыночной стоимостью имущества на дату возникновения права собственности (п.6 ст.331 НК РК).

Оценить рыночную стоимость нужно до срока предоставления декларации по ИПН (ф.240.00) за тот налоговый период, когда реализовано имущество. Для этого желательно на момент регистрации права собственности (или в скором времени после регистрации) заказать отчет об оценке стоимости имущества в любой оценочной компании, имеющей гослицензию на оценочную деятельность. Если на момент оформления права собственности этого сделано не было, оценку следует провести до 31 марта года, следующего за годом реализации имущества. В этом случае заказывается ретроспективная оценка, в которой стоимость будет определена на момент возникновения права собственности. Такая оценка обойдется собственнику немного дороже обычной.

Например, наследник оформил право собственности на унаследованную квартиру в июне 2020 г. В марте 2021 г. он намерен продать квартиру. Поскольку в собственности она менее 1 года, у наследника возникнет обязанность по уплате ИПН с продажи.

Вариантов у наследника два:

• заказать отчет об оценке на дату возникновения права собственности (т.е. по состоянию на июнь 2020 г.). При этом необходимо успеть заказать отчет до 31.03.2022 г.;
• если срок для оформления акта оценки пропущен, следует обратиться в ГК «Правительство для граждан» для определения не рыночной, а оценочной стоимости. Оценочная стоимость определяется на 1 января года возникновения права собственности (в данном примере –на 01.01.2020 г.).

Например, получить акт об определении кадастровой (оценочной) стоимости земельного участка можно онлайн, на портале Egov.kz, перейдя по вкладкам «Главная», «Гражданам», «Недвижимость», «Земельные отношения», услуга «Определение кадастровой (оценочной) стоимости земельного участка». Услуга платная и занимает 5-8 рабочих дней.

Для определения оценочной стоимости квартиры, дома необходимо обратиться в ЦОН.

После получения документов необходимо будет:

• до 31.03.2022 г. сдать декларацию по ф.240.00;
• до 10.04.2022 г. уплатить в бюджет ИПН по ставке 10%.

Ставка применяется к сумме разницы между ценой продажи и стоимостью, указанной в отчете об оценке (или в акте об оценочной стоимости).

Если согласно акту оценки рыночная стоимость квартиры составляет 12,3 млн. тг., а реализована она была за 14,5 млн. тг., налогом облагается только прирост стоимости:

(14 500 000 -12 300 000) *10% =2 200 000 *10% =220 000 тг. (ИПН к уплате).

Если же наследник не оформит ни акт оценки, ни определит оценочную стоимость, ни сдаст ф.240.00 в срок, ему придется уплатить налог со всей суммы продажи, а также пеню и штраф за просрочку предоставления декларации.

Также налогоплательщику может грозить дополнительный штраф по ст.275 КоАП РК «Сокрытие объектов налогообложения и иного имущества, подлежащих отражению в налоговой отчетности», в размере 200% от суммы налога, подлежащего уплате.
Следует иметь ввиду, что оценочная стоимость, определяемая ГК «Правительство для граждан» всегда ниже рыночной стоимости. А значит, наследнику придется платить налог с большей суммы, чем если бы он определил рыночную стоимость согласно акту оценки.

Учитывая нормы ст.331 НК РК, наследнику, желающему сэкономить на уплате ИПН, следует:

• заказать акт оценки сразу при оформлении права собственности на унаследованную квартиру (дом);
• вовремя сдать ф.240.00 (до 31 марта года, следующего за годом продажи);
• вовремя уплатить исчисленный ИПН в бюджет (до 10 апреля года, следующего за годом продажи).

Это позволит не только заплатить меньшую сумму налога, но и избежать уплаты штрафов и пени.

Отметим, что акт оценки необходим и тогда, когда недвижимость реализуется без прироста стоимости. В этом случае документ позволит налогоплательщику подтвердить перед налоговым органом факт того, что у него отсутствует обязанность по уплате ИПН. В противном случае налогоплательщика ждет длительный спор и разбирательство по итогам камерального контроля.