138907
Кто обязан платить НДС?
Постановка на учет по НДС в ряде случаев является правом, а в некоторых случаях –обязанностью предпринимателей.
Согласно ст.447 нового НК РК с 2026 г. плательщиками НДС, обязанными уплачивать налог в бюджет, являются:1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в Республике Казахстан в базе налогоплательщиков;
2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.
Обязательной постановке на учет по НДС подлежат налогоплательщики, превысившие предельный порог оборота -10 000 МРП в течение календарного года (пп.2 п.4 ст.99 НК РК).При этом, согласно п.3 ст.99 НК РК постановке на регистрационный учет плательщика налога не подлежат:
1) государственное учреждение;
2) структурное подразделение юридического лица – резидента;
3) лицо, занимающееся частной практикой;
4) налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим;
5) физическое лицо.
При этом обязанность уплатить НДС возникает и при закупке РУ от нерезидента, если казахстанский покупатель стоит на учете по НДС в РК.
Чем регулируется порядок обложения и уплаты НДС за нерезидента?
Обязанность казахстанского предпринимателя, состоящего на учете по НДС, уплатить налог за нерезидента при закупе у него РУ предусмотрена и регулируется ст.449, ст. 452-460 нового НК РК.
Согласно п.1 ст.449 НК РК, облагаемым оборотом по НДС является:
1) оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в ст.450 НК РК
2) оборот, совершаемый плательщиком НДС при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со ст.454 НК РК;
3) оборот в виде остатков товаров при снятии налогоплательщика с регистрационного учета по НДС.
Следовательно, если казахстанский предприниматель, состоящий на учете по НДС, закупает РУ у нерезидента и местом их реализации признается Казахстан, то оборот от их реализации облагается НДС. А поскольку поставщик услуг –нерезидент, и не состоит на учете по НДС в казахстанском налоговом органе, то обязанность по исчислению и уплате налога с такого оборота ложится на покупателя-казахстанца. Работая с нерезидентами, следует досконально выяснить вопрос, нет ли у контрагента официального представительства в Казахстане. В случае легкомысленного отношения к этому вопросу покупатель может не знать о своей обязанности уплатить НДС по таким оборотам самостоятельно. А это влечет штрафы, пени, обязанность по пересдаче налоговых отчетов и другие проблемы с налоговыми органами.
Какие работы и услуги, приобретенные у нерезидента, облагаются НДС?
Прежде, чем выделять, какие РУ подлежат обложению НДС, необходимо определить, будет ли местом их реализации признаваться территория Казахстана. Только РУ, реализованные нерезидентом в Казахстане, будут облагаться налогом.
Так, согласно ст.459 НК РК местом реализации признается:
- место госрегистрации прав или место фактического нахождения недвижимости, если РУ применяются именно к данному объекту недвижимости;
- место фактического проведения/оказания РУ, если они связаны с движимым имуществом (ремонт, сборка, монтаж, техническое обслуживание);
- место фактического оказания услуг в сфере культуры, искусства, образования и науки.
- место осуществления предпринимательской или иной деятельности покупателя.
Следовательно, чтобы местом реализации РУ был признан Казахстан, на его территории должен находиться либо объект недвижимости, для обслуживания которого закупаются РУ, либо на территории Казахстана должны проводиться мероприятия, относящиеся к области культуры и т.д., либо покупатель должен быть зарегистрирован в органах юстиции РК.
Это относится и к ситуации, когда покупатель сам является нерезидентом, но имеет филиал или представительство, зарегистрированное в Казахстане (например налогоплательщики, зарегистрированные в странах ЕАЭС). Если закуп проводит головной офис нерезидента, в получателем услуг является казахстанский филиал, то в этом случае местом реализации услуг будет признана Республика Казахстан, а такой оборот будет подлежать обложению НДС.
РУ, оборот которых облагается НДС, следующие (пп.4 п.2 ст.459 НК РК):
- права на использование объектов интеллектуальной собственности;
- права на использование, техобслуживание и обновление ПО;
- предоставление доступа к интернет-ресурсам;
- услуги в сфере аудита, консалтинга, дизайна, маркетинга, рекламы, а также бухгалтерские, адвокатские и юридические услуги;
- услуги связи т.д.
- ремонт;
- монтаж;
- демонтаж;
- сборка.
По таким РУ порой затруднительно бывает определить место реализации. В этом случае следует руководствоваться привязкой к месту ведения деятельности покупателем.
Обороты по реализации товаров, работ, услуг, освобожденные от НДС, указаны в ст.474 НК РК. По таким услугам обязанности по уплате налога не возникает.
Как определить размер оборота, подлежащий обложению НДС, и какую применять ставку?
Согласно ст.454 НК РК оборот по приобретению работ, услуг от нерезидента определяется следующим образом: если иное не предусмотрено п.3 ст.454 НК РК, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС.Согласно п.3 ст.454 НК РК работы, услуги не являются оборотом по приобретению работ, услуг от нерезидента, если:
1) выполненные работы, оказанные услуги являются работами, услугами, перечисленными в ст.474 НК РК (т.е. освобождены от НДС);
2) стоимость таких работ, услуг включена в таможенную стоимость импортируемых товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, по которой НДС на ввозимые товары уплачен в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан;
3) работы выполнены и услуги оказаны юридическим лицам, указанным в ст.17 НК РК, при условии приобретения таких работ, услуг для осуществления видов деятельности, включенных в перечень приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий, утверждаемый уполномоченным органом в сфере информатизации по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию, уполномоченным органом в области технического регулирования и уполномоченным органом;
4) стоимость таких работ, услуг включена в размер облагаемого импорта, определяемый в соответствии со ст.518 НК РК, по которому НДС на ввозимые товары из государств – членов ЕАЭС уплачен в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с главой 52 НК РК;
5) выполненные работы, оказанные услуги являются оборотом структурного подразделения юридического лица – нерезидента в соответствии с п.3 ст.452 НК РК;
6) в стоимость услуг в электронной форме, полученных от нерезидента, включена сумма НДС, уплаченная иностранной компанией в соответствии с разделом 21 НК РК.
Подтверждением включения иностранной компанией в стоимость услуги в электронной форме суммы налога на добавленную стоимость является выделенная сумма налога в акте выполненных работ, оказанных услуг или ином документе, подтверждающем факт оказания услуг.
Т.е. облагаемый оборот в случае расчета НДС за нерезидента будет определяться как стоимость приобретения РУ, включая КПН или ИПН у источника выплаты. Стоимость эта указана в документации на сделку: в договоре, в инвойсе и т.д.
В том случае, если казахстанский покупатель, согласно условиям договора, производил оплату в иностранной валюте (долларах США, рублях и т.д.), то необходимо пересчитать стоимость приобретения в тенге, применив для пересчета рыночный курс, действовавший в последний рабочий день перед датой совершения оборота.
К рассчитанному размеру оборота применяется стандартная ставка НДС -16%.
Важно: налогообложение в части НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также его налоговое администрирование во взаимной торговле государств – членов ЕАЭС регулируется главой 52 нового НК РК (ст. 511-533 НК РК).
В какой срок нужно оплатить НДС за нерезидента в бюджет?
Срок уплаты НДС за нерезидента установлен ст.506 НК РК. Уплатить исчисленный налог необходимо не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в который был совершен оборот.
Дата совершения оборота определяется в соответствии со ст.460 НК РК.
Например, если акт выполненных работ был подписан в июле., а казахстанский налогоплательщик –ТОО на ОУР, для которого отчетным периодом является квартал (в данном случае -3-й квартал), то уплатить налог ТОО должно будет до 25 ноября. Логика расчета срока уплаты следующая:
- оборот совершен в июле;
- отчетный 3-й квартал заканчивается в сентябре;
- второй месяц, после завершения отчетного квартала –ноябрь.
Можно ли НДС от нерезидента относить в зачет?
Согласно пп.2 п.7 ст.480 НК РК, при приобретении РУ у нерезидента, покупателю можно отнести в зачет сумму НДС, уплаченную за приобретенные РУ.
При этом, в случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, сумма налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, определяется на основании следующих документов:
-
счета-фактуры, выписанного в электронной форме при условии, что такая сумма налога на добавленную стоимость отражена в платежном документе или документе, выданном налоговым органом по форме, установленной уполномоченным органом, и подтверждающем уплату налога на добавленную стоимость;
-
декларации по налогу на добавленную стоимость, но не более суммы налога, отраженной в платежном документе или документе, выданном налоговым органом по форме, установленной уполномоченным органом, и подтверждающем уплату налога на добавленную стоимость, – для плательщиков налога на добавленную стоимость, по месту нахождения которых отсутствуют в границах административно-территориальных единиц Республики Казахстан сети телекоммуникаций общего пользования. Информация об административно-территориальных единицах Республики Казахстан, на территории которых отсутствуют сети телекоммуникаций общего пользования, размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа.
Сумма налога на добавленную стоимость относится в зачет на основании счета-фактуры, выписанного в электронной форме при условии отражения в информационной системе электронных счетов-фактур периода получения работы, услуги и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего отнесению в зачет по такому счету-фактуре;
Т.е. ограничением является сумма НДС, указанная в платежном документе, подтверждающем уплату налога. Это означает, что нельзя отнести в зачет в отчетном периоде сумму, большую, чем уплачена в бюджет.
Согласно п.3 ст.481 НК РК, в случае приобретения работ, услуг, предоставленных нерезидентом и являющихся оборотом покупателя таких работ, услуг, налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки счета-фактуры, выписанного в электронной форме.
Плательщики налога на добавленную стоимость, по месту нахождения которых отсутствуют в границах административно-территориальных единиц Республики Казахстан сети телекоммуникаций общего пользования, учитывают налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, в том налоговом периоде, на который приходится дата осуществления платежа в бюджет, в том числе путем проведения зачетов в порядке, определенном статьями 122 и 123 НК РК, в счет уплаты налога.
Какими проводками оформить учет НДС за нерезидента?
Для того, чтобы отразить в учете НДС за нерезидента, рекомендуемые проводки следующие:
- Дт 1420 Кт 3130 — исчислен НДС за нерезидента и отнесен в зачет после уплаты;
- Дт 3130 Кт 1030 — уплачен НДС в бюджет по КБК 105104.
Поскольку даты начисления и уплаты налога не совпадают, следует применить дополнительную проводку:
- Дт 1630 (транзитный) Кт3130 — исчислен НДС;
- Дт 3130 Кт 1030— уплачен НДС;
- Дт 1420 Кт 1630 (транзитный)— НДС отнесен в зачет после уплаты.
Таким образом, по Дт 1420 остается сумма НДС в зачет, которую можно зачесть, уменьшив тем самым сумму НДС к уплате в следующем отчетном квартале.
Где отражается НДС за нерезидента в ф.300?
Оборот по приобретенным от нерезидента РУ отражается в ф.300.00 в приложении 300.05 и строке 300.00.14. Для того, чтобы верно заполнить декларацию по НДС необходимо руководствоваться Правилами, утвержденными Приказом Минфина №166 от 12.02.2018 г. (приложение №23).
Необходимо следить, чтобы в налоговом реестре 300.08 не были отражены счета-фактуры по РУ, реализованным нерезидентами вне территории Казахстана в т.ч. через филиал или представительство.
Заполняя приложение 300.05 (строку 300.05.002) необходимо отразить сумму НДС, исчисленную в отчетном периоде. Эту же сумму следует оплатить в бюджет до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. В зачет допустимо относить ту сумму, которая уплачена в отчетном квартале. Разрешенная к зачету сумма отражается в приложении 300.05 строка 300.05.007. И она же переносится в строку 300.00.014.
Если покупатель не плательщик НДС, нужно ли ему уплачивать НДС, возникший при получении услуг от нерезидента?
Если РУ у нерезидента приобрел казахстанский покупатель, не состоящий на учете по НДС, то обязанности по исчислению и уплате налога у него не возникает. Основанием является п.1 ст.449 НК РК, в котором четко указано, что причисление стоимости приобретенных работ и услуг к облагаемому обороту производится только в отношении покупателя- плательщика НДС.
- Информация про НДС в Казахстане здесь
- Ставка НДС с 1995 по 2026 год в Казахстане, подробнее
-
Сдать форму 300, декларация по НДС, подробнее
