10920
Чем капительный ремонт здания отличается от текущего?
Сразу отметим, что законодательство РК не дает однозначного определения понятиям капитального и текущего ремонта, их границы условны.
Тем не менее, с точки зрения бухгалтерского учета разница между капитальным и текущим ремонтом основных средств очерчена, хотя и тоже привязана к оценочному суждению.
Учет основных средств ведется в соответствии с МСФО 16 «Основные средства». Согласно определению, основные средства это материальные активы, которые (одновременно):
предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.
Первоначальная стоимость объекта основных средств признается в учете в качестве актива только в том случае, если одновременно:
организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.
В балансовую стоимость объекта основных средств не включаются затраты на повседневное техническое обслуживание объекта, поскольку они признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. К ним относятся затраты:
-
на оплату труда обслуживающих работников;
-
на приобретение расходных материалов,;
-
на приобретение мелких комплектующих частей.
Чем же конкретно отличается капитальный ремонт от текущего, с точки зрения бухгалтерского учета?
Как правило, под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки службы, по сравнению с объектом в целом. При этом заменяются полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
Важно: Последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость объектов лишь при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Оценка вероятности получения экономической выгоды делается специалистами компании на основании профессионального суждения. Все другие затраты признаются как расходы периода, в котором они были произведены.
Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений (частичная замена деталей, мелкая починка отдельных частей, «косметический ремонт» и т.д. Текущий ремонт проводят для поддержания основных средств в рабочем состоянии.
Для того, чтобы идентифицировать ремонт как капитальный или текущий в компании должна быть постоянно действующая комиссия из специалистов. Они выносят профессиональное суждение по этому вопросу и обоснования отнесения ремонта к той или другой категории.
Бухгалтерский учет затрат на ремонт.
Согласно МСФО все фактические затраты, связанные с текущим ремонтом основных средств, относятся на текущие расходы в том периоде в котором они были произведены.
Расходы же, связанные с капитальным ремонтом ОС, относят на увеличение стоимости объекта. Затем эта сумма относится на расходы компании в течение всего срока полезной службы основного средства в виде амортизационных отчислений.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, для учета затрат на ремонт используется счет 2930 – «Незавершенное строительство». На нем учитываются затраты по незавершенному строительству:
-
связанные со строительством основных средств;
-
связанные со строительством объекта, который в будущем предполагается использовать в качестве инвестиций в недвижимость.
Для отражения затрат по капитальному ремонту и модернизации основных средств используется счет 2933. Оформляются операции следующими проводками:
- использованы материалы при ремонте и модернизации:ДТ 2933 КТ 1310;
- начислена зарплата работников , участвующих в ремонте здания: ДТ 2933 КТ 3350;
- начислены налоги и соцплатежи по зарплате работников: ДТ 2933 КТ СН, СО, ООСМС.
Для того, чтобы списать материалы на ремонт оформляются:
-
смета на ремонт;
-
ведомость использования строительных материалов при ремонте;
-
акт на списание строительных материалов.
Форма Акта утверждена Приказом МФ РК от 20.12.2012 года № 562 "Об утверждении форм первичных учетных документов" (Форма З-6, Приложение 30 к Приказу).
Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем компании.
Затем оформляется проводка по увеличению стоимости зданий на сумму капремонта: ДТ 2410 (здание) КТ 2933.
Налоговый учет затрат на капитальный ремонт.
В налоговом учете основные средства проходят под категорией «фиксированные активы». Согласно пп.1 п.1 ст.266 НК РК к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах.
Согласно ст.272 НК РК последующими расходами признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, понесенные в отношении фиксированных активов, в т.ч. в период временного прекращения их использования;
При этом сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, относимых к фиксированным активам, увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);
Таким образом, в налоговом учете, стоимость капитального ремонта здания увеличивает балансовую стоимость такого здания (фиксированного актива).
Учет затрат на капитальный ремонт зданий –непростая тема. А с учетом того, что впоследствии эта сумма через амортизационные отчисления повлияет на сумму вычетов по КПН, ошибка в учете может стоить солидного штрафа. Чтобы обезопасить себя от ошибок обратитесь в «Mybuh.kz». Наши специалисты оказывают как разовые консультации по любым темам, связанным с учетом и налогообложением, так и оказывают услугу бухгалтерского аутсорсинга.
Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
