Курсовая разница: что это и как отразить в отчетности

Курсовая разница: что это и как отразить в отчетности

#Полезное #Бухгалтерия

Опубликовано: 16.10.2023 Количество просмотров 6801
Компании, работающие с иностранными контрагентами или имеющие банковские депозиты в валюте, сталкиваются с курсовыми разницами, возникающими по причине постоянно меняющихся курсов валют. Такие разницы следует правильно отражать в учете и включать в доход. Подробнее об учете курсовых разниц расскажем далее…

Что такое курсовая разница и откуда она возникает?

Курсовая разница – это разница, возникающая при пересчете определенной суммы в одной валюте в другую валюту, когда применяются разные обменные курсы. Например, при размещении денег в валюте на банковский депозит и при возврате денег с депозита обратно на счет основная сумма в тенге будет разной, поскольку за период хранения денег на депозите курс валюты может существенно измениться. Особенно это касается долгосрочных депозитов. Но и при краткосрочном размещении денег на депозите в валюте сумма в тенге может измениться, как в большую, так и в меньшую сторону. Поэтому существует определение положительной и отрицательной курсовой разницы.

Курсовая разница определяется в соответствии с требованиями МСФО(IAS)21 и законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

Согласно п.23 МСФО (IAS) 21 - на конец каждого отчетного периода:

  • монетарные статьи в иностранной валюте пересчитываются по курсу на отчетную дату;

  • немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату операции;

  • немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.

При этом под монетарными статьями понимаются единицы имеющейся в наличии валюты, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.

Например, монетарными статьями являются: 

  • вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств;

  • оценочные обязательства, подлежащие погашению денежными средствами;

  • дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства.

К немонетарным статьям относятся статьи, не подразумевающие право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Например:

  • авансовые платежи за товары и услуги;

  • ОС и НМА;

  • запасы;

  • права пользования.

Денежные средства в валюте на расчетном счете являются монетарной статьей, на каждую отчетную дату (ежедневно, раз в неделю, месяц) остаток валютных средств пересчитывается по действующему курсу (на сайте НБ РК за этот день), и в зависимости от его отклонения в ту или иную сторону признается доход или расход по курсовой разнице.

Таким образом, курсовая разница возникает при совершении операций в иностранной валюте и только по монетарным статьям.

Налогообложение курсовой разницы и отражение ее в отчетности

Согласно ст. 192 НК РК учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО 21 и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пп.18 п.1 ст.226 НК РК превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы включается в совокупный годовой доход налогоплательщика.

Если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, в соответствии со ст.262 НК РК величина превышения подлежит вычету по КПН.

В отчетности компаний, работающих на ОУР, сведения по курсовой разнице отражаются в «Декларации по корпоративному подоходному налогу» (ф.100.00) в строке 100.00.014. В ней указывается сумма доходов налогоплательщика, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии с НК РК и не отраженных в строках 100.00.001 - 100.00.013 и в строке 100.00.035 (вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы).

Также курсовые разницы следует отражать в финансовой отчетности компании, а именно – в отчете о совокупном доходе.

Согласно п.35 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» организация представляет на нетто-основе прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, в т.ч. положительные и отрицательные курсовые разницы или прибыли и убытки, возникающие по финансовым инструментам, предназначенным для торговли.

При этом, согласно п.30.10 МСФО для МСБ компания должна признавать курсовые разницы в составе прибыли или убытка в том периоде, в котором они возникают.

Таким образом, курсовые разницы отражаются в отчете о совокупном доходе на нетто-основе в составе прибыли или убытка в том периоде, в котором они возникают (в свернутом виде).

Если же курсовая разница возникла, например, у ИП на упрощенке, то курсовая разница в целях налогообложения не учитывается. Согласно п.1 ст.203 НК РК индивидуальными предпринимателями операции, совершенные в иностранной валюте, пересчитываются в тенге с применением рыночного курса обмена валюты, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате совершения операции.

Т.к. ИП на упрощенке не ведет бухгалтерский учет, то в ф.910.00 курсовая разница не учитывается в целях налогообложения и не отражается.

Однако, согласно п.4 ст.681 НК РК при получении доходов, не указанных в п.2 ст.681 НК РК, налогоплательщики, применяющие СНР для субъектов малого бизнеса, производят исчисление, уплату соответствующих налогов и представление налоговой отчетности по ним в общеустановленном порядке.

Согласно п.1 ст.226 НК РК в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы НДС и акциза, в том числе превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.

Следовательно, ИП на упрощенке при наличии дохода от положительной курсовой разницы, согласно п.1 ст.363 НК РК и п.1 ст.364 НК РК должен представить декларацию по ИПН (ф.220.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Касательно ИП на розничном налоге: согласно п.7 ст.696-3 НК РК объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего СНР розничного налога, является доход, полученный (подлежащий получению) в Республике Казахстан и за ее пределами, определяемый совокупно за налоговый период в общеустановленном порядке. Для ИП на розничном налоге он определяется аналогично порядку определения СГД в целях исчисления КПН, установленного ст.225 НК РК.

Согласно п.1 ст.226 НК РК в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы НДС и акциза, в т.ч. превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.

Следовательно, в декларации для налогоплательщиков, применяющих СНР розничного налога (ф.913.00) отражается:

  • в строке 913.00.006 -сумма доходов налогоплательщика, не отраженная в строках с 913.00.001 по 913.00.005;

  • в строке 913.00.006 I - положение Налогового кодекса, соответствующее доходу, включаемому в доход (выбор из справочника), а также сумма такого дохода.

Таким образом для ИП на розничном налоге превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы отражается в ф.913.00 по строкам 913.00.006 и 913.00.006 I.

Тема учета курсовых разниц довольно непростая. Поэтому, по многочисленным просьбам подписчиков мы организовали для вас бесплатный онлайн-вебинар на тему «Учет курсовой разницы». Пройдет он на нашем Youtube канале и в прямом эфире Инстаграм. Дата: 19.10.2023 г. (четверг), время начала -10.00.

Спикер вебинара: Эльвира Рамазанова, Аудитор РК, ДипИФР АССА, CIPA, Профессиональный бухгалтер РК, Налоговый консультант 1 категории.

На вебинаре вы узнаете:

  • как образуется курсовая разница;

  • какие счета применяются при учете курсовых разниц;

  • какими проводками оформлять курсовые разницы в учете;

  • какой курс применять при конвертации валют в тенге и наоборот;

  • признавать ли положительную курсовую разницу доходом и облагать ли КПН.

Вебинар будет полезен собственникам бизнеса, руководителям ТОО, ИП, а также как опытным, так и начинающим бухгалтерам.

У вас есть возможность задать спикеру вопрос, волнующий именно вас. Найдите пост с анонсом вебинара в нашем Инстраграм @mybuh.kz, напишите свой вопрос в комментариях под этим постом. Спикер заранее изучит вопросы подписчиков и ответит на них прямом эфире.

Ставьте напоминание в Youtube и Инстаграм «Mybuh.kz», чтобы не пропустить бесплатный вебинар на актуальную тему.

Насколько полезна была статья?

(0)
___PSEUDO_INLINE_PLACEHOLDER___
Оставить комментарий
Все комментарии
Загрузка кода...

Новые видео на Youtube

Не пропусти всё самое интересное на нашем канале!

Перейти на канал

Больше интересных статей

# Полезное # Бухгалтерия

Лизинг основных средств: как учитывать основной долг и вознаграждение?

Как отражать в учете суммы основного долга и вознаграждения по договору лизинга основных средств.

# Полезное # Бухгалтерия

Директор ТОО –нерезидент: как оплачивать зарплатные налоги?

Как удерживать ИПН и соцплатежи с зарплаты директора ТОО, если он –нерезидент (гражданин РФ).

# Полезное # Бухгалтерия

Учредитель ТОО - резидент РФ с ВНЖ в Казахстане получает дивиденды: удерживать ли ИПН?

Удерживать ли ИПН с дивидендов, выплачиваемых учредителю ТОО –резиденту РФ, имеющему ВНЖ в Казахстане. Какую ставку ИПН применять.

# Новости # МРП в Казахстане

Электронные удостоверения личности: где можно предъявить цифровой документ

Где казахстанцы могут при обслуживании предъявлять электронные копии документов.

# Полезное # Персонал

Что такое ИИН и как получить ИИН.

Что такое ИИН. Для чего он применяется. Как и где получить ИИН. Как получить ИИН иностранцу. Чем полезен портал Egov.kz при получении ИИН.

# Новости # Юридические услуги

Как уволиться без обязательной отработки?

Как уволиться с работы, не отрабатывая обязательный месячный срок. Есть ли законные способы увольнения без отработки.

# Новости # МРП в Казахстане

Забыл пароль от ЭЦП: можно ли восстановить.

Что делать, если забыл пароль от ЭЦП. Можно ли восстановить пароль.

# Полезное # Режимы налогооблажения

ИП по патенту - как получить и вести бизнес в Казахстане?

Что нужно знать начинающему предпринимателю о спецрежиме ИП по патенту.Особенности спецрежима «ИП по патенту». Сколько и какие налоги обязан уплачивать предприниматель. Как получить патент с помощью Mybuh.kz.

# Полезное # Бухгалтерия

Работа по совместительству: какие налоги и соцплатежи удерживать с дохода работника?

Какие налоги и социальные платежи удерживаются с доходов работника, трудящегося по совместительству. Нужны ли какие-либо справки с основного места работы.

# Полезное # Режимы налогооблажения

ИП упрощенка: Упрощённая декларация в Казахстане - условия и особенности ведения

ИП упрощенка: Упрощённая декларация в Казахстане - условия и особенности ведения. Особенности налогового режима ИП на упрощенке. Сколько и какие налоги обязан уплачивать предприниматель. Какие платежи платит ИП с работниками. Как упростить ведение учета с помощью сервиса от Mybuh.kz.

# Новости # Налоги

Какие виды деятельности может вести ИП на упрощенке в 2024 г.?

В каких сферах может работать ИП на упрощенке в 2024 г. На какие виды деятельности не распространяется режим упрощенной декларации.

# Полезное # Бухгалтерия

Может ли ТОО оформить беспроцентный заем от своих учредителей?

Можно ли ТОО получать займы от своих учредителей на покрытие текущих расходов. Как учитывать такие займы.

# Полезное # Персонал

Как производится расчет отпускных согласно закону: основные правила

Работники организаций, которые не воспользовались правом на ежегодный отпуск, получают компенсацию за него. Ее размер определяют, исходя из среднедневного заработка сотрудника.

# Полезное # Бухгалтерия

Командировка превысила 40 дней: что включать в налогооблагаемый доход работника?

Какие суммы включать в налогооблагаемый доход работника, если дни командировки  превысили 40 дней.

# Полезное # Бухгалтерия

Сколько хранить кассовые документы без применения ККМ онлайн

В течение какого срока хранить кассовые документы ККМ без функции передачи данных.

# Новости # НДС, СНТ, ЭСФ

У кого есть обязанность по выписке ЭСФ в 2024 г.

Нужно ли ип по упрощенке и по общеустановленному режиму выписывать эсф? Кто обязан выписывать ЭСФ в 2024 г.

# Полезное # Бухгалтерия

Может ли цена продажи за наличные отличаться от цены, если оплата проходит переводом

Законно ли устанавливать разные цены в зависимости от способа оплаты.

# Полезное # Бухгалтерия

Дополнительная форма 100.00: в какой строке указать КПН «с минусом»?

В какой строке указать «минусовой» КПН, если сдается дополнительный отчет ф.100.00. За какой период можно пересдать ф.100.00.

# Полезное # Бухгалтерия

Основные средства реализованы выше или ниже балансовой стоимости: как отразится на налогообложении?

Какие налоговые обязательства возникнут у компании, если основные средства реализованы по цене выше или ниже балансовой стоимости.

# Полезное # О налогах

Налог с продажи квартиры: когда и сколько платить.

Налог при продаже квартиры в Казахстане: что нужно знать продавцу? В каком случае придется уплатить налог с продажи квартиры. Сколько придется заплатить. Сколько придется заплатить, если продавец –иностранец. Как уменьшить сумму к уплате или вообще избавиться от этой обязанности.

Наши сервисы