Налоговый отчетный период стартовал! Не забудьте сдать 913, 200 и 300 формы до 15 мая!

Основные средства обесценены: начислять ли амортизацию?

Основные средства обесценены: начислять ли амортизацию?

#Полезное #Бухгалтерия

Опубликовано: 09.06.2023 Количество просмотров 4122
В процессе ведения деятельности стоимость основных средств, числящихся на балансе компании меняется. И происходит это не только по причине начисления амортизации, рассчитываемой с первоначальной стоимости, но и по причине обесценения активов. Нужно ли продолжать начислять амортизацию, если основные средства были обесценены? Давайте разберемся…

Что такое обесценение основных средств?

Для начала определимся с понятиями. Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»:

  • основные средства - это материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях и предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода;

  • амортизация основных средств - систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования;

  • срок полезного использования - это период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием или количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

  • балансовая стоимость - стоимость, по которой учитывается актив после вычета накопленной амортизации и начисленных убытков от обесценения.

  • убыток от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

  • возмещаемая сумма актива - справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие или ценность использования в зависимости от того, какая из данных величин больше.

  • справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. 

Т.е. стоимость актива (основного средства) в течение использования меняется, поскольку идет не только физический, но и моральный износ (устаревание). Поэтому, для того, чтобы балансовая стоимость отражала реальную стоимость оборудования в момент времени, проводится регулярная переоценка стоимости актива (как правило, переоценка подразумевает уменьшение стоимости (обесценение) актива.

Например: ТОО приобрело станок, бывший в эксплуатации, первоначальная стоимость его на момент приобретения составила 5 000 000 тг. На дату составления отчетности за год выяснилось, что станок по техническим причинам невозможно установить и использовать. Необходимо привлечение специалиста по ремонту и пуско-наладке. Следовательно, в отчетном периоде данное оборудование не может принести экономическую выгоду. Реализовать его в данный момент по первоначальной стоимости тоже невозможно по причине отсутствия покупателя. Продать станок в данный момент можно только на запчасти, возмещаемая стоимость составит только 800 000 тг.

Следовательно, ТОО должно обесценить станок на сумму 4 200 000 тг. (5 000 000 - 800 000). Возмещаемая стоимость в размере 800 000 тг. будет реально отражать его стоимость на дату подготовки финансовой отчетности.

Как проводится обесценение основных средств.

Обесценение основных средств производится тогда, когда их балансовая стоимость превышает их возмещаемую сумму. Процедура обесценения регулируется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». При этом, процедура проводится перспективно, а корректировка стоимости за прошедшие периоды не проводится.

На каждую отчетную дату (дату подготовки финансовой отчетности) компания должна оценить:

  • наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива;

  • возмещаемую сумму актива в случае выявления любого признака, указывающего на обесценение;

  • снижение стоимости актива;

  • восстановление стоимости активов (если таковое возможно).

Признаки обесценения актива могут быть внешними и внутренними.

К внешним признакам обесценения относится следующее:

  • наблюдается, что стоимость актива снизилась в течение периода значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании;

  • в течение периода произошли (или скоро произойдут) значительные технические, рыночные, экономические или правовые изменения, имеющие неблагоприятные последствия для компании и использования данного актива;

  • повысились рыночные процентные ставки, что, вероятно, будет иметь существенные неблагоприятные последствия для ставки дисконтирования, используемой при расчете ценности использования и возмещаемой стоимости актива.

К внутренним признакам обесценения относятся:

  • подтверждение морального устаревания или физического повреждения актива;

  • произошедшие в отчетном периоде или ожидаемые в ближайшем будущем существенные изменения, отрицательно влияющие на деятельность компании и применение актива (простой, консервация основных средств, прекращение производственной деятельности);

  • экономическая эффективность основного средства хуже или будет хуже, чем ожидалось при первоначальных расчетах.

Данный перечень признаков не исчерпывающий, необходимость обесценения актива компания определяет самостоятельно. Но если хотя бы один из признаков присутствует, нужно сравнить возмещаемую сумму с балансовой стоимостью. Такой тест на обесценение следует проводить ежегодно, на конец отчетного периода.

Если окажется, что возмещаемая стоимость основного средства меньше его балансовой стоимости, балансовая стоимость основного средства уменьшается до его возмещаемой стоимости. Такое уменьшение признается убытком от обесценения.

Частота проведения переоценки зависит от того, как часто меняется справедливая стоимость актива. По каким-то объектам достаточно проводить переоценку раз в 3-5 лет, а по другим может потребоваться ежегодная переоценка.

Модели переоценки основных средств.

Переоценка основных средств может осуществляться по одному из методов, который компания вправе выбрать самостоятельно и утвердить для определенного класса основных средств (для каждого класса можно установить наиболее подходящий метод). Это может быть:

  • модель учета по себестоимости;

  • модель учета по переоцененной стоимости.

Модель учета по себестоимости предполагает, что основное средство должно учитываться по его себестоимости (первоначальной стоимости) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Модель оценки по переоцененной стоимости предполагает, что основное средство будет учитываться по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом любой накопленной амортизации впоследствии и любых накопленных впоследствии убытков от амортизации.

Для того, чтобы определить справедливую стоимость основных средств, привлекаются профессиональные оценщики.

При этом, если необходимо переоценить какое-либо основное средство из определенного класса основных средств, то все активы этого класса также будут переоцениваться.

Нужно ли продолжать амортизировать актив после обесценения?

Согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», компания должна проверять активы на наличие признаков возможного обесценения по состоянию на каждую отчетную дату.

Убыток от обесценения уменьшает балансовую стоимости активов следующим образом:

  1. сначала уменьшается балансовая стоимость любого гудвилла;

  2. затем уменьшается балансовая стоимость актива (группы активов) пропорционально балансовой стоимости каждого актива в группе.

Такое уменьшение балансовой стоимости признается убытком от обесценения в соответствии с п.60 МСФО (IAS) 36.

Учет обесценения основных средств отражается следующими проводками:

  • отражены в учете расходы от обесценения основных средств Дт 7420 Кт 2430;

  • списано обесценение за счет резерва переоценки Дт 5420 Кт 2430.

После того, как балансовая стоимость актива скорректирована на сумму обесценения, полученная сумма продолжает амортизироваться в течение оставшегося срока полезной службы.

Таким образом, основное средство не может быть полностью обесценено. В любом случае останется определенная сумма (скорректированная балансовая стоимость). Амортизация будет начисляться на данную остаточную балансовую стоимость.

Если вам требуется консультация бухгалтера по отражению в учете обесценения активов или помощь по любым другим вопросам, связанным с ведением учета или налогообложением, вам поможет «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.

Насколько полезна была статья?

(0)
___PSEUDO_INLINE_PLACEHOLDER___
Оставить комментарий
Все комментарии
Загрузка кода...

Новые видео на Youtube

Не пропусти всё самое интересное на нашем канале!

Перейти на канал

Больше интересных статей

# Полезное # Бухгалтерия

«Ошибка разноски»: пересдавать ФНО или отзывать.

Что делать, если отчет сдан со статусом «Ошибка разноски». Надо ли отзывать отчет.

# Полезное # Бухгалтерия

ИП сдает помещение в аренду другому ИП: включать ли в доход возмещение коммунальных услуг?

Нужно ли включать в доход и отражать в ф.910.00 и ф.300.00 сумму возмещаемых коммунальных услуг по аренде.

# Полезное # Бухгалтерия

Как возвратить госпошлину

Как вернуть из бюджета излишне или ошибочно уплаченную сумму госпошлины. Какие потребуются документы. Как быстро возвращаются деньги плательщику.

# Полезное # Бухгалтерия

Техподдержка ЭСФ, СОНО, Кабинет налогоплательщика

Актуальные электронные адреса Службы поддержки информационных систем Комитета государственных доходов МФ РК

# Новости # МРП в Казахстане

Водительские права в цифровом виде на Egov.kz.

Как можно найти цифровые версии своих документов на портале Egov.kz.

# Полезное # Бухгалтерия

ИП на упрощенке превысил оборот: что делать бухгалтеру.

Какие действия нужно предпринять бухгалтеру ИП на упрощенке, если превышен оборот и пришло уведомление от налоговой о превышении.

# Новости # Финансы

Открыть счет онлайн в Форте банке.

Как открыть счет в Forte bank онлайн. Как физлицу открыть счет онлайн в Forte bank. Какие услуги доступны владельцу счета даже без пластиковой карты.

# Новости # МРП в Казахстане

«Декретные» выплаты можно оформить через eGov.kz

Как подать документы на назначение соцвыплаты в связи с беременностью и родами онлайн.

# Полезное # НДС, СНТ, ЭСФ

СНТ в Казахстане: на какие товары выписывать, сроки, штрафы.

Что такое Сопроводительная Накладная на Товар и на какие виды товаров она оформляется. С какого периода выписка СНТ обязательна для казахстанских предпринимателей и организаций. Какая ответственность предусмотрена за не выписку или ошибки в СНТ.

# Полезное # Бухгалтерия

Как определить доход от прироста стоимости при реализации имущества физлица

Как физлицам определить сумму своих налоговых обязательств при получении имущественного дохода от продажи недвижимости

# Полезное # Режимы налогооблажения

ТОО общеустановленный режим налогообложения особенности ведения

Что нужно знать начинающему предпринимателю о режиме ТОО на общеустановленном режиме. Особенности общеустановленного налогового режима для ТОО. Сколько и какие налоги обязана уплачивать ТОО ОУР. Как упростить ведение учета с помощью сервиса от Mybuh.kz.

# Новости # Налоги

Ставка платы за эмиссии (НВОС) выросли с 2025 года

Ставки НВОС в 2025 г. Как изменились коэффициенты к ставкам платы.

# Полезное # Бухгалтерия

Частнопрактикующее лицо приостановило деятельность: какие отчеты сдавать

Какие отчеты нужно сдавать нотариусу, адвокату, судебному исполнителю при приостановлении деятельности.

# Полезное # Персонал

Договор ГПХ, как оплачивается ИПН, ОПВ и СО с договоров ГПХ

Договор ГПХ, как оплачивается ИПН, ОПВ и СО с договоров ГПХ. Что такое договор ГПХ. Как работать по таким договорам. На какой срок их можно заключить. Нужно ли уплачивать налоги и взносы с доходов по договорам ГПХ и на ком лежит эта обязанность.

# Полезное # О налогах

Налог на транспорт в Казахстане: ставки, сроки, способы оплаты.

Налог на транспорт в Казахстане: что нужно знать автовладельцам. Кто обязан уплачивать налог на транспорт. От чего зависит сумма к уплате. Как оплатить налог и в какой срок. Чем грозит должнику неуплата. Как узнать о наличии налоговой задолженности по налогу на транспорт не выходя из дома.

# Полезное # Бухгалтерия

Kaspi и чек ККМ: когда выбивать и какой вид оплаты указывать.

Как правильно провести по кассе оплату через Каспи.

# Новости # Юридические услуги

В Трудовой и Социальный кодексы готовятся изменения

Подготовка изменений и дополнений в Трудовой и Социальный кодексы Республики Казахстан. Какие вопросы затронут изменения.

# Полезное # Бухгалтерия

Сдача квартиры в аренду в 2025 году: налоги и платежи, ККМ, отчетность

Как официально сдавать квартиру в аренду в Казахстане в 2025 г. Какой режим налогообложения выбрать при сдаче квартиры в аренду. Можно ли не открывать ИП.

# Полезное # Бухгалтерия

Когда надо указывать ИИН в чеке ККМ?

Обязательно ли указывать ИИН в чеке ККМ. В каких случаях нужно указывать ИИН в чеке.

# Полезное # О налогах

Налог с продажи квартиры: когда и сколько платить.

Налог при продаже квартиры в Казахстане: что нужно знать продавцу? В каком случае придется уплатить налог с продажи квартиры. Сколько придется заплатить. Сколько придется заплатить, если продавец –иностранец. Как уменьшить сумму к уплате или вообще избавиться от этой обязанности.

Наши сервисы