3327
Что такое обесценение основных средств?
Для начала определимся с понятиями. Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»:
-
основные средства - это материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях и предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода;
-
амортизация основных средств - систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования;
-
срок полезного использования - это период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием или количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.
-
балансовая стоимость - стоимость, по которой учитывается актив после вычета накопленной амортизации и начисленных убытков от обесценения.
-
убыток от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.
-
возмещаемая сумма актива - справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие или ценность использования в зависимости от того, какая из данных величин больше.
-
справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
Т.е. стоимость актива (основного средства) в течение использования меняется, поскольку идет не только физический, но и моральный износ (устаревание). Поэтому, для того, чтобы балансовая стоимость отражала реальную стоимость оборудования в момент времени, проводится регулярная переоценка стоимости актива (как правило, переоценка подразумевает уменьшение стоимости (обесценение) актива.
Например: ТОО приобрело станок, бывший в эксплуатации, первоначальная стоимость его на момент приобретения составила 5 000 000 тг. На дату составления отчетности за год выяснилось, что станок по техническим причинам невозможно установить и использовать. Необходимо привлечение специалиста по ремонту и пуско-наладке. Следовательно, в отчетном периоде данное оборудование не может принести экономическую выгоду. Реализовать его в данный момент по первоначальной стоимости тоже невозможно по причине отсутствия покупателя. Продать станок в данный момент можно только на запчасти, возмещаемая стоимость составит только 800 000 тг.
Следовательно, ТОО должно обесценить станок на сумму 4 200 000 тг. (5 000 000 - 800 000). Возмещаемая стоимость в размере 800 000 тг. будет реально отражать его стоимость на дату подготовки финансовой отчетности.
Как проводится обесценение основных средств.
Обесценение основных средств производится тогда, когда их балансовая стоимость превышает их возмещаемую сумму. Процедура обесценения регулируется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». При этом, процедура проводится перспективно, а корректировка стоимости за прошедшие периоды не проводится.
На каждую отчетную дату (дату подготовки финансовой отчетности) компания должна оценить:
-
наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива;
-
возмещаемую сумму актива в случае выявления любого признака, указывающего на обесценение;
-
снижение стоимости актива;
-
восстановление стоимости активов (если таковое возможно).
Признаки обесценения актива могут быть внешними и внутренними.
К внешним признакам обесценения относится следующее:
-
наблюдается, что стоимость актива снизилась в течение периода значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании;
-
в течение периода произошли (или скоро произойдут) значительные технические, рыночные, экономические или правовые изменения, имеющие неблагоприятные последствия для компании и использования данного актива;
-
повысились рыночные процентные ставки, что, вероятно, будет иметь существенные неблагоприятные последствия для ставки дисконтирования, используемой при расчете ценности использования и возмещаемой стоимости актива.
К внутренним признакам обесценения относятся:
-
подтверждение морального устаревания или физического повреждения актива;
-
произошедшие в отчетном периоде или ожидаемые в ближайшем будущем существенные изменения, отрицательно влияющие на деятельность компании и применение актива (простой, консервация основных средств, прекращение производственной деятельности);
-
экономическая эффективность основного средства хуже или будет хуже, чем ожидалось при первоначальных расчетах.
Данный перечень признаков не исчерпывающий, необходимость обесценения актива компания определяет самостоятельно. Но если хотя бы один из признаков присутствует, нужно сравнить возмещаемую сумму с балансовой стоимостью. Такой тест на обесценение следует проводить ежегодно, на конец отчетного периода.
Если окажется, что возмещаемая стоимость основного средства меньше его балансовой стоимости, балансовая стоимость основного средства уменьшается до его возмещаемой стоимости. Такое уменьшение признается убытком от обесценения.
Частота проведения переоценки зависит от того, как часто меняется справедливая стоимость актива. По каким-то объектам достаточно проводить переоценку раз в 3-5 лет, а по другим может потребоваться ежегодная переоценка.
Модели переоценки основных средств.
Переоценка основных средств может осуществляться по одному из методов, который компания вправе выбрать самостоятельно и утвердить для определенного класса основных средств (для каждого класса можно установить наиболее подходящий метод). Это может быть:
-
модель учета по себестоимости;
-
модель учета по переоцененной стоимости.
Модель учета по себестоимости предполагает, что основное средство должно учитываться по его себестоимости (первоначальной стоимости) за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Модель оценки по переоцененной стоимости предполагает, что основное средство будет учитываться по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом любой накопленной амортизации впоследствии и любых накопленных впоследствии убытков от амортизации.
Для того, чтобы определить справедливую стоимость основных средств, привлекаются профессиональные оценщики.
При этом, если необходимо переоценить какое-либо основное средство из определенного класса основных средств, то все активы этого класса также будут переоцениваться.
Нужно ли продолжать амортизировать актив после обесценения?
Согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», компания должна проверять активы на наличие признаков возможного обесценения по состоянию на каждую отчетную дату.
Убыток от обесценения уменьшает балансовую стоимости активов следующим образом:
-
сначала уменьшается балансовая стоимость любого гудвилла;
-
затем уменьшается балансовая стоимость актива (группы активов) пропорционально балансовой стоимости каждого актива в группе.
Такое уменьшение балансовой стоимости признается убытком от обесценения в соответствии с п.60 МСФО (IAS) 36.
Учет обесценения основных средств отражается следующими проводками:
-
отражены в учете расходы от обесценения основных средств Дт 7420 Кт 2430;
-
списано обесценение за счет резерва переоценки Дт 5420 Кт 2430.
После того, как балансовая стоимость актива скорректирована на сумму обесценения, полученная сумма продолжает амортизироваться в течение оставшегося срока полезной службы.
Таким образом, основное средство не может быть полностью обесценено. В любом случае останется определенная сумма (скорректированная балансовая стоимость). Амортизация будет начисляться на данную остаточную балансовую стоимость.
Если вам требуется консультация бухгалтера по отражению в учете обесценения активов или помощь по любым другим вопросам, связанным с ведением учета или налогообложением, вам поможет «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
