Торговля на маркетплейсах: как вести учет и какой выбрать режим налогообложения?

Торговля на маркетплейсах все больше привлекает казахстанских предпринимателей. Широкой популярностью пользуются такие торговые площадки, как Wildberries, Ozon, Kaspi магазин и т.д. Но для многих выход на электронную торговую площадку связан со множеством вопросов. Какой налоговый режим можно применять, торгуя на маркетплейсе? Какой ОКЭД выбрать? Как вести учет? Рассмотрим подробнее тему учета и налогообложения при торговле на маркетплейсах.

Что такое электронная торговля и с чего начать ее ведение?

В первую очередь определимся с понятиями.

Маркетплейс – это электронная торговая площадка, которая размещает и рекламирует товары продавца, и затем организует их продажу: хранение на складе, доставку, прием денег, а в случае необходимости - возврат. За это продавец уплачивает маркетплейсу комиссию.

Согласно пп.65 п.1 ст.1 НК РК электронная торговля товарами – это предпринимательская деятельность по реализации товаров физическим лицам, осуществляемая посредством информационных технологий через интернет-магазин и (или) интернет-площадку при одновременном соблюдении следующих условий: 

1. оформление сделок по реализации товаров осуществляется в электронной форме; 
2. оплата за товары производится безналичным платежом; 
3. наличие собственной службы доставки товаров покупателю (получателю), либо наличие договоров с лицами, осуществляющими услуги по перевозке грузов, курьерскую и (или) почтовую деятельность.

Согласно пп.10 п.1 ст.88 НК РК налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере электронной торговли товарами подлежат постановке на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности.

Постановка на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, производится на основании уведомления в порядке, определяемом законом №202-V от 16.05.2014 г. «О разрешениях и уведомлениях».

Уведомление представляется в налоговую не позднее 3 рабочих дней до начала осуществления отдельного вида деятельности (т.е. электронной торговли товарами). Налоговый орган производит постановку на регистрационный учет в течение 3 рабочих дней с даты подачи уведомления.

Уведомление подается через портал e-license. Для этого на портале нужно перейти по вкладкам «Главная», «Обслуживание», Подуслуги», «Паспорт услуги», услуга «Уведомление о начале или прекращении деятельности в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности». Для получения разрешения никакой оплаты или подачи дополнительных документов не требуется.

Какой ОКЭД выбрать для работы на маркетплейсе?

Для торговли на маркетплейсах (в т.ч. на Kaspi магазине, Wildberries и т.д.) подойдет ОКЭД 47 910 «Розничная торговля путем заказа товаров по почте или через сеть Интернет».

В зависимости от того, какую долю доход от электронной торговли будет составлять в общем доходе ИП или ТОО, данный ОКЭД может быть указан либо в качестве основного, либо в качестве дополнительного вида деятельности.

Помимо торговли предприниматель может оказывать потребителям дополнительные услуги. Поэтому можно также добавить ОКЭД, которые будут сопутствовать виду деятельности с ОКЭД 47 910, например:

• ОКЭД 53200 — прочая почтовая и курьерская деятельность;

• ОКЭД 82920 — упаковывание;

• ОКЭД 52102 — складирование и хранение непродовольственных товаров.

Какой режим налогообложения выбрать для торговли на маркетплейсах?

Всех предпринимателей волнует вопрос, какой же налоговый режим следует выбрать при торговле на маркетплейсах? Можно ли применять упрощенку или обязательно ОУР?

Как известно, для применения упрощенки налогоплательщик должен соответствовать условиям, перечисленным в ст.683 НК РК с учетом ограничения, предусмотренного п.3 ст.683 НК РК. А именно: не вправе применять спецрежим на основе патента, упрощенной декларации или с использованием специального мобильного приложения ИП и юрлица, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений). 

Под агентскими договорами (соглашениями) понимаются договоры (соглашения) гражданско-правового характера, заключенные в соответствии с законодательством РК, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счет другой стороны либо от имени и за счет другой стороны. 

Гражданский кодекс РК выделяет несколько видов договорных агентских отношений: договоры поручения, комиссии, оказания услуг и т.п. Каждый вид агентского договора имеет свои особенности, определяющие права и обязательства сторон.

Конкретно торговля через маркетплейсы может оформляться договором комиссии (чаще всего) или договором поручения.

Согласно ст.865 ГК РК по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента. Договор комиссии должен быть заключен в письменной форме.

Согласно ст.866 ГК РК комитент обязан уплатить вознаграждение комиссионеру, а в случае, предусмотренном в п.2 ст.868 ГК РК, также обязан уплатить дополнительное вознаграждение в размере, установленном в договоре.

Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.

Таким образом, договор между поставщиком товара и маркетплейсом по своей сути является агентским (как правило –договором комиссии).

И поскольку работа на маркетплейсе связана с заключением агентского договора (агентом выступает маркетплейс), то п.3 ст.683 НК РК вводит многих предпринимателей в заблуждение. Складывается мнение, что налогоплательщик, торгующий на маркетплейсе, по этой причине не вправе применять упрощенку.
Но здесь следует обратить внимание на слово «оказывающие». Оказывает услугу по агентскому договору в данном случае маркетплейс, а не поставщик товара на электронную площадку.

Т.е. если ИП или ТОО не оказывает, а приобретает услуги на основании агентских договоров (при этом соответствует остальным ограничениям, перечисленным в ст. 683 НК РК), то он вправе применять СНР на основе упрощенной декларации.

Если же иные ограничения, предусмотренные ст.683 НК РК не соблюдаются (например, по доходу, численности персонала и т.д.), то права на применение упрощенки нет, и налогоплательщик должен при торговле на маркетплейсе применять ОУР.

Как продавцу вести бухгалтерский учет при торговле на маркетплейсах?

Ведение бухгалтерского учета при торговле на маркетплейсах во многом определяется тем, какой налоговый режим применяет продавец, и является ли он ИП или ТОО.

Согласно п.2 ст.2 закона «О бухгалтерском учете и налоговой отчетности» ИП (но не ТОО!) могут не вести бухгалтерский учет и не предоставлять финансовую отчетность, если одновременно выполняют следующие условия:

1. применяют один из специальных налоговых режимов (например –упрощенку);

2. не являются плательщиками НДС;

3. не являются субъектами естественных монополий. 

Если продавец решил применять упрощенку при торговле на маркетплейсе (при этом соответствуя условиям ст.683 НК РК), и его оборот за год не превышает 20 000 МРП (п.4 ст.82 НК РК), то он вправе не вести полноценный бухгалтерский учет и ограничиться составлением налоговых регистров.

Также закон не запрещает такому ИП все же вести полноценный учет, если сам ИП этого желает.

Если же продавец (ИП или ТОО) добровольно или вынужденно применяет ОУР, он обязан вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Как при обычной стационарной торговле, так и при торговле через маркетплейсы товар фактически реализует сам продавец, а маркетплейс только занимается посредничеством.

Поэтому продавец оформляет стандартные проводки по реализации. Разница учета электронной торговли с продажей напрямую только в том, что после передачи товара продавцом на склад маркетплейса и до момента реализации его себестоимость будет отражаться на субсчете 1330 «Товар на реализации».

Проводки при реализации товара через маркетплейс:

 

№	Содержание операции	Дт	Кт
1	Передан товар маркетплейсу (комиссионеру) на реализацию	1330/товар на реализации	1330/товар на складе
2	Начислена задолженность комиссионера	1210	3520 (4420)
3	На сумму НДС	1210	3130
4	Оплачена стоимость товаров комиссионером	1030	1210
5	Признан доход от реализации товаров (по факту продажи товаров на основании отчета комиссионера, АВР)	3520 (4420)	6010
6	Списание реализованного товара	7010	1330/товар на реализации
7	Начислено вознаграждение по договору комиссии	7110 или 7480	3310 или 3380
8	На сумму НДС (от суммы вознаграждения)	1410	3380
9	Выплачено вознаграждение комиссионеру	3380	1010, 1030
10	Оприходован нереализованный товар	1330/товар на складе	1330/товар на реализации

Если маркетплейс сразу удерживает свое вознаграждение при переводе средств продавцу (как это, например, делает Wildberries), то проводки по расчетам с маркетплейсом немного изменятся:

 

№	Содержание операции	Дт	Кт
1	Начислено вознаграждение по договору комиссии	7110	3310 или 3380
2	На сумму НДС (от суммы вознаграждения)	1410	3310 или 3380
3	Произведен взаимозачет требований и обязательств	3310 или 3380	1210
4	Получена оставшаяся часть задолженности	1030	1210

 Как продавцу вести налоговый учет при торговле на маркетплейсах?

Налоговый учет ведется с целью полного и достоверного исчисления сумм ИПН/КПН и НДС к уплате.

Что касается КПН, то выручка, полученная от реализации товаров через маркетплейс включается в СГД (ст. 227 НК РК, пп.1 п.1 ст.226 НК РК).

Себестоимость реализованного товара, а также комиссионное вознаграждение, начисленное маркетплейсу, относится на вычеты на основании п.1 ст.242 НК РК.

Если налогоплательщик применяет упрощенку, доход от реализации товара, реализованного через маркетплейс, облагается налогами на основании пп.1 п.2 ст.681 НК РК.

Касательно НДС: согласно п.1 ст.375 НК РК, оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, включая отгрузку товара по договору комиссии или договору поручения.

Следовательно, при отгрузке товаров по договору комиссии, у продавца (комитента), плательщика НДС, возникает облагаемый оборот, по которому начисляется НДС и выписывается счет-фактура.

Согласно ст.416 НК РК размер оборота в счете-фактуре, выписываемом комитентом комиссионеру, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой они предоставлены комиссионеру с целью реализации.

При выписке комитентом в адрес комиссионера счета-фактуры на реализацию товаров, работ, услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, в целях выполнения требований пп.2 и 3 п.5 ст.412 НК РК, в качестве реквизитов указываются:

• в качестве реквизитов поставщика - реквизиты комитента с указанием статуса «комитент»;

• в качестве реквизитов получателя - реквизиты комиссионера с указанием статуса «комиссионер».

НДС, выставленный комиссионером (на сумму комиссионного вознаграждения), комитент вправе отнести в зачет на основании ст.400 НК РК.

В случае, если товар вывозится за пределы РК для реализации через маркетплейс, и комиссионер является нерезидентом (без постоянного учреждения в РК), то порядок налогообложения следующий:

• по НДС за нерезидента у комитента- резидента РК и плательщика НДС возникает необлагаемый оборот на сумму комиссионного вознаграждения, поскольку местом реализации товаров не является территория РК (основание –пп.5 п.2 ст.378 НК РК если комиссионер не из ЕЭАС, или пп.5 п.2 ст.441 НК РК если комиссионер из ЕЭАС).

• по НДС на экспорт - применяется нулевая ставка НДС (п.1 ст.386 НК РК и п.1 ст.446 НК РК) при условии, что соблюдаются все требования, предусмотренные п.2 ст.386 НК РК и ст.447 НК РК.

• по КПН у источника выплаты за нерезидента –у нерезидента не возникает дохода (в виде комиссионного вознаграждения), облагаемого КПН у источника выплаты на основании пп.11 п.9 ст.645 НК РК).

Какие документы оформлять при отгрузке товара на маркетплейс?

При отгрузке товара на маркетплейс комитент (продавец) оформляет стандартные документы по реализации: накладную, счет-фактуру. Оформляются они на имя комиссионера (маркетплейса).

Затем, на основании подписанного АВР комитент отражает учете расходы по комиссионному вознаграждению, а на основе выставленного счет-фактуры относит соответствующий НДС в зачет.

Тема торговли на маркетплейсах объемная и имеет много нюансов. Разобраться в них самостоятельно довольно сложно. И поможет в этом вебинар с экспертом.

По многочисленным просьбам подписчиков мы организовали для вас бесплатный онлайн-вебинар на тему «Учет торговли на маркетплейсах». Пройдет он на нашем Youtube канале и в прямом эфире Инстаграм. Дата: 27.07.2023 г. (четверг), время начала -14.00.

Спикер вебинара: Рызабаева Марина, Профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК 1-й категории, обладатель диплома «Внутренний аудитор» dipPIA-I, сертифицированный международный бухгалтер CAP, CPA-I

На вебинаре вы узнаете:

• как вести бухгалтерский и налоговый учет при торговле на маркетплейсах;

• какие документы оформлять;

• на что обратить внимание при заключении агентского договора;

• какой режим налогообложения выгоднее при торговле на маркетплейсах –упрощенка или ОУР, и при каких условиях.

Вебинар будет полезен руководителям ТОО и ИП, желающим выйти на маркетплейсы, а также как опытным, так и начинающим бухгалтерам.

У вас есть возможность задать спикеру вопрос, волнующий именно вас. Напишите свой вопрос в комментариях под этим постом. Спикер заранее изучит вопросы подписчиков и ответит на них прямом эфире.

Ставьте напоминание в Youtube и Инстаграм «Mybuh.kz» @mybuh.kz, чтобы не пропустить бесплатный вебинар на актуальную тему.