12321
Включать ли проценты по депозиту в годовой доход ТОО на упрощенке?
Обратимся к НК РК.
Согласно ст.226 НК РК в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика (без включения в них суммы НДС и акциза). В т.ч. туда входят:
-
доход от реализации (пп.1 п.1 ст.226 НК РК);
-
вознаграждение по депозиту (пп.17 п.1 ст.226 НК РК).
Также следует учитывать норму НК РК касательно доходов, полученных при применении спецрежимов (в т.ч. упрощенки). Согласно пп.1 п. 3 ст. 681 НК РК размер доходов, указанных в п. 2 ст. 681 НК РК при применении упрощенки определяется юридическим лицом в общеустановленном порядке, в соответствии с разделом 7 НК РК и п.5-8 ст.681 НК РК. Это касается следующих видов доходов, полученных в РК и за ее пределами:
-
доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в том числе роялти, доход от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества;
-
доход от списания обязательств;
-
доход от уступки права требования;
-
доход от осуществления совместной деятельности;
-
присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций;
-
суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат;
-
излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
-
доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной помощи), предназначенного для использования в предпринимательских целях;
-
возмещение арендатором расходов ИП-арендодателя на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду;
-
расходы арендатора на содержание и ремонт арендованного у ИП имущества, зачитываемые в счет платы по договору аренды.
Согласно п.4 ст.681 НК РК, при получении доходов, не указанных в п.2 ст.681 НК РК (эти виды доходов перечислены выше), налогоплательщики, применяющие упрощенку, производят исчисление, уплату соответствующих налогов и представление налоговой отчетности по ним в общеустановленном порядке в соответствии с НК РК.
Таким образом, доходы по вознаграждениям по депозиту ТОО на упрощенке (поскольку оно является юридическим лицом) облагаются в общеустановленном порядке. Это предполагает и ведение бухгалтерского учета полученных сумм вознаграждения, а также сдачу ф.100.00.
Остальные доходы ТОО на упрощенке отражаются в ф.910.00.
Как вести учет вознаграждения по депозиту?
Для ведения бухгалтерского учета вознаграждения по депозиту применяется счет 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах». На нем учитываются движения по депозиту. А на счете 1215 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (прочая)» учитываются начисленные вознаграждения по данному депозиту.
Данную операцию в учете можно провести следующими проводками:
-
открытие и перевод денежных средств на депозит Дт 1050 Кт 1030;
-
перевод денежных средств с депозитного счета на текущий счет ТОО Дт 1030 Кт 1050;
-
начисленные проценты по депозиту поступили на текущий счет в банке Дт 1215 Кт 6110;
-
начисленное вознаграждение не перечисляется на расчетный счет, а капитализируется на депозитном счете Дт 1050 Кт 6110;
-
перечислено начисленное вознаграждение (за минусом КПН) на текущий счет в банке Дт 1030 Кт 1215;
-
удержан банком КПН у источника выплаты по ставке 15% с начисленных доходов по депозиту Дт 1410 Кт 1215.
Как ТОО на упрощенке отражать вознаграждение в ф.100.00 и 910.00?
Учтенные суммы вознаграждения по депозиту нужно затем отразить в налоговой отчетности. Согласно п. 2 ст. 302 НК РК, сумма КПН, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, дивидендов, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты (банком).
При этом эта норма не применяются к организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, НКО по КПН, удержанному у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения по депозитам.
Таким образом, вознаграждение по депозиту нужно включить в совокупный годовой доход ТОО на основании ст.225 и ст.226 НК РК, но при этом его часть будет отражаться в ф.910.00, а часть в виде вознаграждения по депозиту – в ф.100.00.
В соответствии с правилами составления ф.100.00, сначала нужно исчислить сумму КПН с вознаграждения, а затем уменьшить ее на вычеты. Напомним, что банк, как налоговый агент, перечисляет клиентам суммы вознаграждений уже с удержанной суммой ИПН (для физлиц) или КПН (для ТОО).
Т.е. если ТОО получило вознаграждение от банка на расчетный счет в сумме 100 000 тг., это значит, что банк заранее удержал у источника выплаты КПН (15%).
С помощью простейшей пропорции узнаем, какую сумму вознаграждения банк начислил изначально и какую сумму КПН удержал у источника выплаты.
Полученные 100 000 тг. составляют 85% от общей суммы, удержано 15% от общей суммы. Расчет:
100 000 *15/ 85 = 17 647 тг. (удержано КПН у источника выплаты)
100 000 +17 647 = 117 647 тг. (начисленная банком сумма вознаграждения, которую ТОО нужно отразить в своей ф.100.00).
Чтобы подтвердить эти суммы, от банка в конце года нужно запросить справку (ведь форма 100.00 сдается по итогам года). На основании справки можно будет уменьшить КПН, исчисленный по ф.100.00 на сумму КПН, который банк уже удержал (в нашем случае – на 17 647 тг.). Она отражается в ф.100.00 по строке «КПН, удержанный у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, удержанный в налоговом периоде». Таким образом будет соблюдена норма п.4 ст.681 НК РК.
В ф.910.00 ТОО на упрощенке суммы вознаграждения по депозиту не отражает.
Если вам требуется помощь в составлении ф.910.00, ф.100.00 или любой другой формы налоговой отчетности, вам помогут специалисты «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
