7282
Какие расходы можно, а какие нельзя относить на вычеты по КПН?
НК РК дает возможность налогоплательщикам применять вычеты при определении суммы налогооблагаемого дохода. Большой перечень вычетов предусмотрен, в частности, по КПН (ст.243-263, ст.265-276 НК РК).
Также НК РК предусматривает ряд расходов, которые не подлежат вычету в целях КПН. Они перечислены в ст.264 НК РК. Самые популярные из них:
- затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;
- расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг;
- расходы по операциям с налогоплательщиками, признанными лжепредприятиями, бездействующими;
- расходы по сделкам, признанным недействительными или по сделкам с выпиской счетов-фактур без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;
- неустойки, штрафы, пени, вносимые в бюджет;
- превышение предельной нормы по вычетам, для которых предусмотрены пределы по отнесению затрат на вычеты.
Какие суммы НДС можно, а какие нельзя относить в зачет?
Налогоплательщик (покупатель) имеет право взять в зачет сумму НДС за полученные товары, ОС, НМА, работы, услуги в случае, если они использованы или будут использованы в целях облагаемого оборота. Для того, чтобы отнести сумму НДС в зачет необходимо выполнение следующих условий:
- наличие ЭСФ от поставщика-плательщика НДС;
- при импорте из стран ЕАЭС – сдача ф.328.00 и уплата НДС в бюджет;
- при импорте не из стран ЕАЭС –таможенное оформление импорта, уплата НДС в бюджет;
- при приобретении услуг от нерезидента – уплата НДС в бюджет.
Налогоплательщик не имеет право относить НДС в зачет в следующих случаях:
- если приобретаемые товары будут использованы не в целях облагаемого оборота;
- если легковое авто приобретается в качестве ОС;
- если ЭСФ по приобретению выписан с нарушениями требований НК;
- по операциям с лжепредприятием;
- по сделкам, признанным недействительными.
НДС, уже отнесенный в зачет, необходимо исключить из зачета в следующих случаях:
- если был произведен возврат товара (полный или частичный);
- если изменились условия сделки;
- если изменилась цена;
- если товары по факту использовались не в целях облагаемого оборота;
- при порче товаров;
- если зафиксированы сверхнормативные потери и т.д.
В каких случаях возможен пересмотр сумм по КПН и исключение сумм из зачета по НДС?
КГД МФ РК нередко практикует пересмотр (доначисление) сумм КПН и НДС, исчисленных налогоплательщиками. Активно исключаются из вычетов по КПН суммы, относящиеся, по мнению налоговой службы, к расходам, указанным в ст.264 НК РК. Если УГД МФ РК усмотрит в действиях налогоплательщика такие нарушения, как отражение расходов без фактического выполнения работ или отгрузки товаров, либо сочтет сделку недействительной, налогоплательщику придется доплатить сумму КПН.
Исключение НДС из зачета налоговая производит в случаях, когда:
- сочла сделку, по которой выписана ЭСФ, сделкой без фактического выполнения работ, услуг или отгрузки товара;
- сочла сделку «мнимой»;
- если руководитель организации-контрагента признан непричастным к регистрации и ведению деятельности организации.
На первый взгляд, пересмотр (доначисление) сумм налогов в таких случаях кажется справедливым. Однако, есть существенный нюанс, без соблюдения которого действия КГД будут незаконными: пересмотр исчисленной суммы налогов при выписке ЭСФ без фактической отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, либо на основании «мнимого» характера сделки, производится на основании вступивших в законную силу решения, приговора, постановления суда в пределах срока исковой давности.
Аналогично, для исключения расходов из зачета по НДС по причине «мнимого» характера сделки необходимо наличие соответствующего решения суда, вступившего в законную силу.
Напомним, что согласно ст.160 ГК РК «… сделка, совершенная лишь для вида… (мнимая сделка), признается недействительной судом по иску заинтересованного лица, надлежащего госоргана или прокурора.». Следовательно, без соответствующего решения суда признать сделку «мнимой» нельзя.
Часто практикуемое налоговиками самостоятельное установление признаков мнимости сделки, фиктивности отгрузки и т.д. является нарушением прав налогоплательщиков. Самостоятельные выводы налоговых органов, не подтвержденные объективными доказательствами, не подкрепленные вступившим в законную силу решением суда, не могут быть основанием для исключения сумм из вычетов или из зачета.
Основанием для доначисления может быть только решение суда о признании сделки недействительной, а не выводы, изложенные в акте налоговой проверки. Это следует знать налогоплательщикам, чтобы, при случае, суметь защитить свои права, и не переплачивать лишние суммы налогов.
Если налогоплательщик столкнулся в неправомерным доначислением КПН и НДС, необходимо обжаловать действия территориального УГД в вышестоящую инстанцию, либо обратиться с иском в суд.
