Налоговая проверка: как высказать возражение к предварительному решению?

Обратимся к НК РК и АППК.

Согласно ст.138 НК РК налоговой проверкой является проверка, осуществляемая налоговым органом, с целью исполнения норм налогового и иного законодательства РК, контроль за исполнением которого возложен на налоговые органы.

Налоговые проверки осуществляются исключительно налоговыми органами и осуществляются в форме комплексной, тематической, встречной проверки, хронометражного обследования (п.1 ст.140 НК РК).

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды (п.1 ст.145 НК РК):

1. периодические налоговые проверки на основе оценки степени риска; 
2. внеплановые налоговые проверки. 

Согласно п.1 ст.73 Административного процедурно-процессуального кодекса (АППК) административный орган, должностное лицо обязаны предоставить возможность участнику административной процедуры выразить свою позицию к предварительному решению по административному делу, о котором участник административной процедуры уведомляется заранее, но не позднее чем за 3 рабочих дня до принятия административного акта. 
Это касается и извещения участника административной процедуры о проведении процедуры заслушивания к предварительному решению о назначении внеплановой проверки.

Заслушивание может осуществляться:

• посредством видео-конференц-связи или иных средств коммуникации;

• с использования информационных систем;

• с помощью иных способов связи, позволяющих участнику административной процедуры изложить свою позицию.

Участник административной процедуры вправе предоставить или высказать возражение к предварительному решению по административному делу в срок не позднее 2 рабочих дней со дня его получения (п.3 ст.73 АППК)

В случае устного выражения участником административной процедуры своего возражения административный орган, должностное лицо ведут протокол заслушивания, который должен быть подписан председательствующим и секретарем.

Участник административной процедуры и (или) иное лицо, участвующее в административном деле, вправе ходатайствовать о занесении в протокол заслушивания сведений о фактических обстоятельствах, которые они считают существенными для рассмотрения административного дела.

Aдминистративный орган, должностное лицо обязаны обеспечить участнику административной процедуры и иному лицу, участвующему в административном деле, возможность ознакомиться с протоколом заслушивания (ст.74 АППК).

Участник административной процедуры и иное лицо, участвующее в административном деле, в течение трех рабочих дней после ознакомления вправе представить свои замечания на протокол заслушивания.

По результатам рассмотрения замечаний председательствующий принимает решение об их удовлетворении либо об их полном или частичном отклонении.

Кроме того, возможность обжаловать предварительный акт налоговой проверки предусмотрена приказом Минфина РК №627 от 24.10.2025 г.

Согласно данному Приказу, предварительный акт налоговой проверки - документ о предварительных результатах налоговой проверки, составленный проверяющим в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан и вручаемый налогоплательщику (налоговому агенту) до составления акта налоговой проверки.

Он вручается налогоплательщику (налоговому агенту) под роспись. Налогоплательщик, получивший предварительный акт, может в течение 15 рабочих дней со дня вручения предоставить в налоговую письменное возражение на выводы, указанные в акте (в явочном порядке или электронным способом). Налоговая рассматривает возражение в течение 5 рабочих дней с даты получения. Впрочем, налогоплательщик вправе сам отозвать ранее поданное возражение.

Если налоговая не согласна с доводами, указанными налогоплательщиком в возражении, УГД МФ РК направляет в КГД МФ РК запрос с приложением возражения налогоплательщика. Комитет рассматривает дело в течение 5 рабочих дней.

Результатом рассмотрения письменного возражения налогоплательщика (налогового агента) к предварительному акту налоговой проверки Управлением, осуществляющим налоговую проверку, является завершение налоговой проверки в соответствии со ст.170 НК РК, составленного с учетом принятого решения по письменному возражению, в том числе ответов Департамента либо КГД.

Налоговая проверка подлежит завершению в порядке, установленном параграфом 2 главы 15 НК РК в течение 1 (одного) рабочего дня в следующих случаях:

1) при непредставлении письменного возражения со дня истечения установленного срока (15 дней);

2) представления письменного согласия с результатами предварительного акта налоговой проверки;

3) отзыва письменного возражения;

4) следующего за днем составления акта налогового обследования.

При этом до завершения налоговой проверки налогоплательщику (налоговому агенту) вручается извещение о возобновлении срока проведения налоговой проверки в порядке, установленном ст.163 НК РК. По ее окончании налогоплательщик получит уже окончательный вариант акта проверки.

Если вам требуется помощь налогового эксперта или юриста в контактах с налоговой или для защиты своих прав, вам поможет «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.