122154
Что признается работой по совместительству?
Прежде, чем перейти к вопросу налогообложения доходов совместителей, сначала уточним, что же закон подразумевает под совместительством. Поскольку это понятие многие путают с понятием «совмещение должностей».
Обратимся к нормативной базе, а именно –к ТК РК.
Согласно пп.56 ст.1 ТК РК совместительство – это выполнение работником работы:
-
регулярно оплачиваемой;
-
выполняемой в свободное от основной работы время;
-
с обязательным заключением трудового договора.
Совместительство бывает двух форм:
-
«Внешнее» когда у работника есть основной работодатель, а в данной организации он работает в свободное от основной работы время;
-
«Внутреннее» когда основное место работы у работника в этой же организации, но в свободное время он работает у этого же работодателя, выполняя другую работу по отдельному трудовому договору.
Как при внутреннем, так и при внешнем совместительстве в трудовом договоре необходимо указывать, что это договор «совместительства». Это имеет важное значение для налогообложения (подробнее об этом расскажем далее).
Также важно не путать понятия «совместительство» и «совмещение должностей», особенно если речь идет о внутреннем совместительстве. Эти понятия на первый взгляд идентичны, но на самом деле имеют важные отличия в плане оплаты труда и, соответственно, налогообложения доходов.
При совмещении должностей работник параллельно с основной работой (не до начала рабочего дня, не во время обеда, не после окончания работы) выполняет дополнительную работу по другой вакантной должности. Например, специалист отдела кадров может совмещать в своем лице офис-менеджера или секретаря. При этом неважно, сколько часов фактически он отрабатывает в день по данной должности. Учет отработанного времени при совмещении не ведется.
А при совместительстве работник специально приходил бы в офис на несколько часов, чтобы выполнить работу офис-менеджера или секретаря (внешнее совместительство) или оставался бы после основной работы (внутреннее совместительство). Следовательно, при совместительстве обязателен учет отработанного времени.
И если с совместителем заключается трудовой договор и за свою работу он получает зарплату, то работник на совмещении должностей не имеет второго трудового договора (заключается дополнительное соглашение к уже имеющемуся договору), а за дополнительную нагрузку получает не зарплату, а доплату к зарплате по основной должности. По совместителю издается приказ о приеме на работу, а по работнику на совмещении должностей –приказ о совмещении. Запись в трудовую книжку по совместителю возможна по его просьбе, а при совмещении должностей –не вносится.
Регулируется это также разными статьями ТК РК: совместительство –косвенно ст.26, ст.30, ст.32, ст.68, ст.92 ТК РК, а совмещение должностей – отдельной ст.111 ТК РК.
Учитывая, что это разные понятия, принимая на работу работника –совместителя важно правильно классифицировать его статус, правильно оформить документы о приеме на работу и затем правильно исчислить налоги и соцплатежи с его доходов.
Какие нюансы учесть в работе с совместителем?
Для того, чтобы соблюсти требования ТК РК, и что немаловажно – НК РК, от будущего совместителя необходимо запросить справку с основного места работы (п.4 ст.32 ТК РК). В справке должны быть указаны место работы, должность, условия труда.
Условия труда по основному месту работы второму работодателю необходимо знать для того, чтобы соблюсти требования ТК РК относительно максимальной суммарной продолжительности рабочего времени работника. Согласно п.3 ст.68 общее количество отработанных работников часов суммарно по месту основной работы и по совместительству не должно превышать норму более, чем на 4 часа. Норма же, согласно п.4 ст.71 ТК РК, составляет не более 8 часов в день. Следовательно, если работник отрабатывает по месту основной работы полный 8-часовой рабочий день, второй работодатель не вправе заключать с ним трудовой договор на совместительство, с указанием ежедневной занятости более 4 часов. Т.е. суммарно в день работник не может работать более 12 часов, вне зависимости от того, сколько у него работодателей. При этом нарушителем ТК РК будет являться именно работодатель, допустивший превышение суммарной продолжительности рабочего времени работником.
Чтобы не допустить такой ситуации нужна, во-первых, справка с основного места работы, а во-вторых – учет фактически отработанного времени по месту работы по совместительству. Оплата также производится за фактически отработанные часы.
Также следует помнить, что на работника, трудящегося по совместительству, в полной мере распространяются нормы ТК РК относительно оплаты отпусков и больничных.
При этом больничный исчисляется по каждому заключенному с работником трудовому договору (при внутреннем совмещении таких трудовых договоров будет, как минимум, два). А вот ежегодный трудовой отпуск необходимо предоставлять одновременно с отпуском по основному месту работы (п.5 ст.92 ТК РК).
Налогообложение доходов работника - совместителя.
После того, как с работником-совместителем заключен трудовой договор и подсчитаны часы фактически отработанного времени, рассчитывается сумма его заработной платы к начислению. Порядок ее расчета зависит от условий трудового договора и норм Положения об оплате труда в конкретной организации.
С начисленной суммы зарплаты нужно исчислить налоги (ИПН и СН) и соцплатежи (ВОСМС, ООСМС, СО, ОПВ, ОПВР). При этом важно соблюсти ограничения, накладываемые законами на максимальную базу для исчисления того или иного платежа. В месяц совокупно с доходов работника не может быть удержано больше определенного предела, например, по ОПВ, ВОСМС и СО. По ИПН также нужно быть уверенным, что работник уже не использует положенные ему вычеты у первого работодателя. Для этого и нужна справка с основного места работы, которую запрашивают у работника при заключении трудового договора (п.4 ст.32 ТК РК).
Рассмотрим каждый вид платежа отдельно.
ВОСМС и ООСМС.
Так, например, согласно закону №405-V от 16.11.2015 г. «Об обязательном социальном медицинском страховании» с доходов работника необходимо исчислять ООСМС 3% (п.1 ст.27 закона) и ВОСМС 2% (п.1 ст.28 закона).
Важно: на 2026 г. сохраняется тот же размер МЗП, влияющий на размер ВОСМС и ООСМС, перечисляемых в Фонд медицинского страхования: 85 000 тг.
Однако увеличились лимиты:
-
с 10 МЗП до 40 МЗП по ООСМС
-
с 10 МЗП до 20 МЗП по ВОСМС.
Итого ставки и лимиты на 2026 г. следующие:
· ООСМС (перечисляют работодатели за работников, за счет собственных средств) – 3% от зарплаты работников, при этом облагаемый ежемесячный доход не должен превышать 40 МЗП (3 400 000 тг. в 2026 г.), т.е. максимально возможная сумма отчислений работодателя составит 102 000 тг. в месяц.
· ВОСМС (работодатель удерживает из зарплаты работников и тех, кто оказывает услуги по договорам ГПХ) – 2%, при этом объект обложения не должен превышать 20 МЗП (1 700 000 тг. в 2026 г.) в месяц со всех рабочих мест, т.е. максимально возможный взнос работника составит 34 000 тг.
Если работник одновременно трудится в двух рабочих местах, следует особенно внимательно отнестись к расчету ВОСМС. Предельный доход в 20 МЗП учитывается совокупно со всех мест работы.
При этом нужно обратить внимание, что для ООСМС порог в 40 МЗП действует для каждого работодателя, а для ВОСМС –для суммы всех видов дохода работника за месяц.
Это значит, что ООСМС за совместителя можно исчислять исходя из начисленной зарплаты, соблюдая только порог в 40 МЗП. При этом неважно, какую сумму перечислил в фонд первый работодатель. А при исчислении ВОСМС нужно уточнить, какую сумму удержал с доходов работника работодатель по основному месту работы.
Совокупно за месяц по всем работодателям сумма перечисленных в фонд ВОСМС по работнику не должна превысить:
85 000 *20 *2% = 34 000 тг.
За этим вопросом нужно особенно строго следить, если по основному месту работы у работника высокая заработная плата, приближенная к максимальному порогу в 20 МЗП.
Если по первому месту работы сумма ВОСМС составила максимум, то второму работодателю не нужно удерживать с доходов работника ВОСМС. Но необходимо запросить с него справку о суммах полученных доходов, исчисленных и уплаченных взносов, выданную работодателем или налоговым агентом (п.3 ст.29 закона №405-V).
Если по основному месту работы лимит не исчерпан, то второй работодатель уплачивает в фонд только разницу:
34 000 тг – ВОСМС, уплаченный первым работодателем = сумма ВОСМС к уплате по месту работы по совместительству.
Например, по основному месту работы в ТОО на ОУР у работника зарплата составляет 650 000 тг. По совместительству в другом ТОО на ОУР ему начислено еще 270 000 тг. Итого доход за месяц:
650 000 +270 000 =920 000 тг.
Эта сумма совокупно не превышает порог по ВОСМС (1 700 000 тг. в 2026 г.), поэтому к расчету принимается полная сумма по каждому месту работы.
По основному месту работы ВОСМС и ООСМС составят:
650 000 *3% =19 500 тг. (ООСМС 1)
650 000 *2% = 13 000 тг. (ВОСМС 1)
По месту работы по совместительству сумма составит:
270 000 *3% =8 100 тг. (ООСМС 2)
270 000 *2% = 5 400 (ВОСМС 2)
Проверка:
13 000 (ВОСМС 1) +5 400 (ВОСМС 2) =18 400 тг. – максимальная сумма ВОСМС за месяц по совокупности доходов работника (34 000 тг.) не превышена.
ОПВ и ОПВР
Расчет ОПВ регламентируется ст.248 Социального кодекса. Максимальная сумма ежемесячного дохода, принимаемая для исчисления ОПВ, не должна превышать 50 МЗП (4 250 000 тг. в 2026 г.). При этом закон не содержит оговорки, что этот порог должен применяться к совокупности доходов работника за месяц. Т.е. данный лимит действует для каждого работодателя.
А значит, работодатель у которого трудится совместитель, может исчислять ОПВ исходя из начисленной ему зарплаты и не сверяться с суммами ОПВ, перечисленными в ЕНПФ работодателем по основному месту работы.
Продолжая рассматривать выше приведенный пример, сумма ОПВ по обоим работодателям составит:
650 000 *10% =65 000 тг. (ОПВ 1)
270 000*10% =27 000 тг. (ОПВ 2).
Что касается ОПВР, то их расчет регламентируется ст.251 Социального кодекса.
ОПВР перечисляется за работников, кроме следующих категорий:
- работников, которые родились до 1 января 1975 года;
- пенсионеры (мужчины старше 63 лет, женщины старше 61 года).
- инвалиды I и II групп (в том случае, если инвалидность назначена им бессрочно).
- военнослужащие (исключение – срочники).
- лица, которые получают пенсию за выслугу лет.
- судьи КС РК, которые покинули пост в связи с окончанием срока пребывания в должности и имеют пожизненное содержание.
Ставка ОПВР на 2026 г. -3,5% от ежемесячного дохода работника. При этом ежемесячный доход, с которого отчисляются ОПВР, не может быть меньше минимальной зарплаты и больше 50-кратного размера МЗП. Т.е. расчет ОПВР при совместительстве будет аналогичен расчету по ОПВ:
650 000 *3,5% = 22 750 (ОПВР 1)
270 000 *3,5% = 9 450 (ОПВР 2)
СО
Расчет соцотчислений (СО) регламентируется ст.244 Социального кодекса. Согласно п.2 ст.245 Социального кодекса СО должны исчисляться от дохода не более 7 МЗП (595 000 тг. в 2026 г.). Ставка СО составляет 5% (п.1 ст.14 закона).
Здесь также нет указания на то, что доход работника должен исчисляться совокупно. А следовательно, порог дохода в 7 МЗП должен соблюдать каждый работодатель в отдельности.
Если у второго работодателя оплата за совместительство невелика (менее 1 МЗП), то СО в любом случае следует исчислить исходя из 1 МЗП. Эта обязанность не предусмотрена Социальным кодексом, но позволит избежать лишних вопросов со стороны налоговой.
Напомним, что при расчете СО из суммы зарплаты исключается ОПВ.
В рассматриваемом примере:
(650 000 -65 000 (ОПВ)) *5% =585 000 *5% =29 250 тг. (СО 1)
(270 000 -27 000 (ОПВ))*5% =243 000 *5% =12 150 тг. (СО 2)
СН
Расчет соцналога (СН) за работников зависит от того, какой налоговый режим применяет работодатель. При этом налога может не быть вовсе (например, если работодатель работает по упрощенке), составлять фиксированную сумму (например 1 МРП для ИП на ОУР), или рассчитываться по ставке 6% (для ТОО на ОУР).
Расчет делает каждый работодатель отдельно, не принимая в расчет те платежи, что сделал другой.
В нашем примере работник работает одновременно в двух ТОО на ОУР. В этом случае СН рассчитывается по ставке 6%.
Также следует обратить внимание, что из налогооблагаемой базы по СН исключается ОПВ и ВОСМС. При этом сумму ВОСМС нужно брать именно ту, что была уплачена вторым работодателем с учетом ВОСМС по основному месту работы.
(650 000 -65 000 (ОПВ) - 13 000 (ВОСМС)) *6% =572 000*6% = 34 320 тг. (СН 1)
(270 000 -27 000 (ОПВ) -4 000 (ВОСМС))*6% =239 000 *6% = 14 340 тг. (СН 2).
ИПН у источника выплаты с доходов совместителя
С доходов, выплаченных совместителю, необходимо удержать ИПН. Несмотря на то, что порядок удержания ИПН у совместителя ничем не отличается от налогообложения доходов рядовых работников, есть и нюансы. Связаны они с налоговыми вычетами по ИПН.
Согласно п.1 ст.372 НК РК доходами работника, подлежащими налогообложению, являются доходы физического лица, подлежащие получению и (или) полученные от работодателя в виде оплаты труда и иной материальной выгоды в связи с наличием трудовых отношений в соответствии с законодательством Республики Казахстан или иностранного государства.
К сумме рассчитанной зарплаты совместителя применяется ставка ИПН 10% (ст.363 НК РК). При этом совместитель имеет право на вычеты, предусмотренные ст.401 НК РК, в т.ч:
-
по ОПВ;
-
по ВОСМС;
-
базовый вычет 30 МРП;
-
социальный вычет 882 МРП или 5 000 МРП (при наличии оснований).
При этом работник вправе применить вычет по ОПВ и ВОСМС у каждого работодателя, а остальные вычеты –только у одного из них.
Поэтому, прежде чем применять вычет 30 МРП или остальные, необходимо убедиться, что работодатель по основному месту работы их уже не применяет.
В нашем примере работник пользуется стандартным вычетом в размере 30 МРП по основному месту работы, поэтому у второго работодателя применять его не вправе.
На вычет по ОПВ и ВОСМС право есть, но при этом ВОСМС нужно учитывать тот, который уплачивается после того, как расчет сделал работодатель по основному месту работы.
(650 000 -65 000 (ОПВ) -13 000 (ВОСМС) -30*4 325) * 10% = (572 000 -129 750) *10% =44 225 тг (ИПН 1)
(270 000 -27 000 (ОПВ) -5 400 (ВОСМС) -30*4 325) *10% = (237 600 -129 750) *10% =10 785 тг. (ИПН 2)
Таким образом, налогообложение доходов совместителей производится аналогично доходам остальных работников. Нужно только следить за расчетом ВОСМС, ориентируясь на сумму, уплаченную работодателем по основному месту работы, и убедиться, что работник не пользуется там другими вычетами, кроме ОПВ и ВОСМС.
Что будет, если совместителя не оформлять официально?
Учитывая, что оформление совместителя требует соблюдения ряда нюансов как с составлением трудового договора, так и с налогообложением, есть соблазн не оформлять такого работника официально.
Но работодателю следует знать, что тем самым он нарушит п.3 ст.33 ТК РК, который запрещает допуск на рабочее место сотрудника, с которым не заключен трудовой договор. За это предусмотрена административная ответственность в виде штрафа (п.1 ст.86 КоАП РК):- для должностных лиц -30 МРП;
- для субъектов малого бизнеса -60 МРП;
- для среднего бизнеса -80 МРП;
- для крупного бизнеса -150 МРП.
Если вам требуется консультация юриста, специализирующегося в сфере трудового или хозяйственного права или услуги опытного бухгалтера – вам помогут специалисты «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся в вами в рабочее время.
Рассчитать сумму ИПН и соцплатежей с зарплаты работника вы можете с помощью нашего бесплатного Калькулятора.
