У ТОО поменялся собственник с гражданина ЕС на гражданина РФ: как быть с дивидендами?

Иностранные граждане вправе быть учредителями ТОО в Казахстане и получать дивиденды. Но как быть с налогообложением дивидендов, если собственник поменялся: иностранец-гражданин одной из стран ЕС продал свою долю иностранцу-гражданину РФ? По какой ставке облагать дивиденды ИПН у источника выплаты, ведь подход к налогообложению иностранцев из стран –членов ЕАЭС и из стран, не входящих в ЕАЭС, отличается?

Обратимся к нормативной базе: закону «О товариществах…» и НК РК.

В первую очередь определяем, что первый собственник –гражданин страны, не входящей в ЕАЭС (страны Евросоюза), а новый собственник –гражданин РФ, которая входит в ЕАЭС. Следовательно, при налогообложении дивидендов, выплачиваемых новому собственнику, следует ориентироваться на подход к налогообложению доходов иностранцев из стран ЕАЭС.

Распределение между участниками ТОО чистого дохода регламентируется ст.40 закона №220-I от 22.04.1998 г. «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью». Данная статья не предусматривают запрет на распределение чистого дохода текущего периода (если он имеется) даже в том случае, если у ТОО имелся непокрытый убыток за прошлый период.

При утверждении финансовой отчетности за отчетный год участники ТОО вправе принять Решение о распределении чистой прибыли, либо об ее нераспределении и направлении на покрытие убытка прошлых периодов.

Касательно налогообложения дивидендов, выплаченных собственнику –гражданину РФ: согласно ст. 646 НК РК дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, могут облагаться по разным ставкам: 10%, 15%, 20 %. Какую же ставку применять?

В общих случаях, согласно пп.5) п.1 ст.646 НК РК дивиденды подлежат обложению у источника выплаты по ставке 15%.

Если иностранец –гражданин государства с льготным налогообложением, то применяется ставка 20% (п.2 ст.646 НК РК). Отметим, что РФ в Перечень государств с льготным налогообложением не входит.

Ставка 10 %, предусмотренная п.4 ст.646 НК РК применяется при одновременном соответствии условиям п.4 или п.5 ст.646 НК РК:

• на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более 3 лет; 
• юридическое лицо – резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; 
• имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица – резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50%. 

В рассматриваемом случае не соблюдается норма о владении долями участия более 3 лет, поскольку новый собственник –иностранец приобрел долю недавно. Следовательно, применять ставку 10% нельзя.

Важно: С 01.01.2023 г. изменился порядок налогообложения дивидендов как резидентов РК, так и иностранцев. Подробнее узнайте здесь. При этом не следует путать отмену трехлетнего срока владения долей для физлиц –резидентов РК (согласно пп.8 п.1 ст.341 НК РК –теперь действует лимит в 30 000 МРП) с сохранением этого срока для иностранцев –нерезидентов, получающих дивиденды в РК (п.4 ст.646 НК РК).

При этом, согласно п.1 ст.667 НК РК при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты, налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий:

1. нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;

2. налоговому агенту в срок, установленный п.4 ст.666 НК РК (до 31 марта года, следующего за годом, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты) представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента.

Обратите внимание, что между Правительством РК и Правительством РФ заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18.10.1996 г.).

Согласно ст.10 данной Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако, такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10% общей суммы дивидендов.

Таким образом, в общем случае дивиденды, выплачиваемые физическому лицу-нерезиденту РК, облагаются по ставке 15%. Но учитывая, что между Правительствами РК и РФ заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения, то если гражданин РФ предоставит сертификат резидентства до 31 марта года, следующего за годом выплаты дивидендов, то ТОО вправе при налогообложении применить сниженную ставку налога (10%).

Если вам требуется консультация бухгалтера или налогового эксперта, вам поможет «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.