Применение сертификатов резидентства

Казахстанские компании нередко привлекают иностранных работников, а также иностранцы активно ведут бизнес в Казахстане. При этом, разумеется, нужно платить налоги. Но куда платить иностранцу, получающему доход в РК? В казахстанский бюджет или в бюджет своей страны? Или уплачивать дважды? Для того, чтобы избежать двойного налогообложения юридических и физических лиц между Казахстаном и рядом других государств заключен ряд международных Конвенций. При предоставлении специального документа –сертификата резидента –в налоговую, можно уплатить налоги только в одной из стран, а также есть возможность применить пониженную ставку налога. Подробнее о сертификате резидентства узнайте далее…

Что такое сертификат резиденства?

Сертификат резидентства - документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также тот факт, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым Казахстан заключил международный договор.

Согласно ст. 218 НК РК, если резидент ведет деятельность в иностранном государстве, с которым Казахстан заключил международный договор, то резидент вправе применить в указанном государстве положения этого международного договора.  

Т.е. иностранец может либо предоставить сертификат резидентства, выданный другом государством, в казахстанскую налоговую, либо предоставить казахстанский сертификат в налоговую другой страны (если он является резидентом РК).

Кто может получить казахстанский сертификат резидентства?

Получить казахстанский сертификат резидентства могут:

1. иностранные юридические лица, являющиеся резидентом РК на основании того, что место их эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) находится в РК;

2. граждане РК;

3. иностранцы или лица без гражданства, являющиеся резидентами РК;

4. иностранцы или лица без гражданства, являющиеся инвестиционными резидентами Международного финансового центра «Астана».

Как получить казахстанский сертификат резидентства?

Согласно ст.218 НК РК для подтверждения резидентства Республики Казахстан лицо представляет в налоговую, вышестоящую по отношению к УГД МФ РК, в котором такое лицо зарегистрировано по месту нахождения, пребывания (жительства), налоговое заявление на подтверждение резидентства.

К заявлению прикладываются следующие документы:

1. иностранное юрлицо - нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего наличие в РК места эффективного управления (места нахождения фактического органа управления) юридического лица (протокола общего собрания совета директоров или аналогичного органа с указанием места его проведения или иных документов, подтверждающих место основного управления и (или) контроля, а также принятия стратегических коммерческих решений, необходимых для проведения предпринимательской деятельности юридического лица);

2. гражданин РК, являющийся резидентом, – копию удостоверения личности или паспорта Республики Казахстан;

3. иностранец и лицо без гражданства, являющиеся резидентами, – нотариально засвидетельствованные копии паспорта или удостоверения лица без гражданства, ВНЖ (при его наличии) и документа, подтверждающего период пребывания в Республике Казахстан (визы или иных документов);

4. иностранец или лицо без гражданства, являющееся инвестиционным резидентом МФЦ «Астана»:

• нотариально засвидетельствованную копию заграничного паспорта или удостоверения лица без гражданства;

• нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего период пребывания в Республике Казахстан (визы или иных документов);

• копию документа, подтверждающего уплату сбора за выдачу документа, подтверждающего резидентство;

• письмо-подтверждение, выдаваемое Администрацией МФЦ «Астана» за соответствующий период;

• письмо-подтверждение, выданное органом внутренних дел о том, что иностранец или лицо без гражданства не является лицом, гражданство Республики Казахстан которого прекращено в течение последних двадцати лет, предшествующих первоначальному обращению для участия в программе инвестиционного налогового резидентства.

В случае выдачи документа, подтверждающего резидентство при первоначальном обращении, то при последующей подаче налогового заявления на подтверждение резидентства предоставление письма-подтверждения, выданного органом внутренних дел, не требуется.

Куда подавать документы?

Получить сертификат резидентства РК можно:

1. обратившись с пакетом документов в ЦОН;

2. онлайн через портал «Egov.kz» («Главная», «Гражданам», «Таможня и налоги», «Налогообложение», «Подтверждение резидентства Республики Казахстан»).

Услуга оказывается бесплатно в течение 3 рабочих дней. Ускоренного варианта предоставления услуги не предусмотрено.

Аналогичными способами можно получить и дубликат сертификата резидентства.

Документ выдается сроком на 1 календарный год.

В каком виде выдается сертификат?

При получении сертификата в казахстанском ЦОНе или через портал документ может быть выдан услугополучателю:

1. в бумажной форме (утвержденной МФ РК или по форме, установленной компетентным органом иностранного государства);

2. в форме электронного документа (при этом датой выдачи является дата размещения такого документа на интернет-ресурсе уполномоченного органа).

Если же иностранец самостоятельно представляет сертификат резидентства своего государства, то требования, предъявляемые к документу, подтверждающему резидентство нерезидента, определены ст.675 НК РК.

Так, сертификат может быть представлен в виде:

1. оригинала, заверенного компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент. Подпись должностного лица и печать компетентного органа, подтверждающего резидентство нерезидента, должны быть легализованы или документ, легализующий подпись должностного лица и печать компетентного органа должен быть размещен на интернет-ресурсе государственного органа, осуществляющего легализацию;

2. нотариально засвидетельствованной копии оригинала документа. Подпись и печать иностранного нотариуса должны быть легализованы в порядке, определенном законодательством РК или документ, легализующий подпись и печать иностранного нотариуса, должен быть размещен на интернет-ресурсе государственного органа, осуществляющего легализацию;

3. бумажной копии электронного документа, подтверждающего резидентство нерезидента, размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.

Легализация документа в РК не требуется в случае, если:

• документ, подтверждающий резидентство нерезидента, размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства;

• установлен иной порядок удостоверения подлинности подписи и печати лица международным договором, процедурой взаимного согласования или решением органа ЕАЭС.

Так, например, если казахстанские компании сотрудничают с контрагентами из стран Таможенного союза (РФ, Беларусь, Кыргызстан) или ЕАЭС, то во избежание двойного налогообложения запрашивают сертификат о резидентстве.

Законом №11-II от 30.12.1999 г. Казахстан присоединился к Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов. Таким образом отменены требования к легализации официальных документов к странам, с которыми у Казахстана заключены международные договоры. Выданные странами, присоединившимися к Конвенции, документы, принимаются остальными участниками без апостилирования и консульской легализации.

Следовательно, сертификат резиденства от стран, входящих в Таможенный союз, в Казахстане апостилировать не требуется.

Куда и как часто предоставлять подтверждение резидентства?

Согласно п.7 ст.666 НК РК налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности:

• суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту;

• суммы удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров;

• ставки подоходного налога;

• наименования международных договоров.

Согласно п.4 ст.666 НК РК нормы международного договора, позволяющие избежать двойной уплаты налогов, применяются при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента (т.е. сертификата резидентства).

Документ нужно предоставить своему налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой:

• 31 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

• не позднее 5 рабочих дней до завершения налоговой проверки по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

Согласно п.7 ст.666 НК РК налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

При этом налоговый агент не позднее 5 календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал, обязан представить в налоговый орган по месту нахождения копию документа, подтверждающего резидентство нерезидента.

Таким образом, если лицо получает доход ежегодно, то и сертификат резидентства должен представляться каждый год, в котором возникает обязательство по КПН за нерезидента.

Если за истекший год налоговому агенту не будет предоставлен сертификат резидентства, то налоговый агент обязан будет исчислить КПН за нерезидента в полном объеме.

Отметим, что представление сертификата –это право, а не обязанность лица. Но поскольку это эффективный способ сэкономить на налогах, в интересах лица регулярно получать и представлять этот документ своему налоговому агенту.

Обязательно ли предоставлять сертификат резидентства работникам-нерезидентам?

Если в компании работают сотрудники-иностранцы, обязательно ли требовать от них сертификат резидентства?

Согласно пункту 3 ст.666 НК РК налоговый агент имеет право (но не обязан!) самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты.

В случае выплаты дохода нерезиденту - взаимосвязанной стороне, являющемуся резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, налоговый агент вправе применить положение ч.1 п.3 ст.666 НК РК при условии, что такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода.

Т.е. работникам-иностранцам необязательно предоставлять сертификат, его применение - это право, а не обязательство. Налоги по зарплате при этом уплачиваются в РК без сертификата резидентства.

Предусмотрен ли штраф за предоставление сертификата с опозданием?

Что будет, если предоставить сертификат резидентства в налоговую после 31 марта? Будет ли в этом случает штраф? Или налоговая доначислит КПН за нерезидента?

Согласно п.2 ст.279 КоАП РК неперечисление или неполное перечисление налоговым агентом удержанных сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет, в срок, установленный налоговым законодательством Республики Казахстан, влечет штраф:

• на частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации -5 МРП;

• на субъектов среднего предпринимательства – 10 МРП;

• на субъектов крупного предпринимательства – 20 МРП.

При этом лицо не подлежит привлечению к административной ответственности по удержанным (подлежащим удержанию) суммам налогов, выявленным налоговым агентом самостоятельно и указанным в дополнительной налоговой отчетности, при условии их перечисления в бюджет не позднее 3 рабочих дней со дня представления дополнительной налоговой отчетности в налоговую.

Таким образом, если сертификат резидентства был представлен позже срока, предусмотренного законодательством РК, то налоговый агент может применять пониженную ставку при исчислении налога. При этом важно, чтобы сам сертификат был вами получен до 31 марта. При получении документа его следует представить сертификат резидентства в налоговый орган.

Если же сертификат не получен в срок до 31 марта, то налоговый агент не вправе применять пониженную ставку. Либо затем придется сдать дополнительную отчетность и оперативно доплатить суммы налога в бюджет в трехдневный срок, чтобы избежать штрафа.

Тема получения и применения сертификата резидентства имеет множество нюансов. Понять и разобраться в них поможет бесплатный вебинар с экспертом.

По многочисленным просьбам подписчиков мы организовали бесплатный онлайн-вебинар на тему «Применение сертификата резидентства». Пройдет он на нашем Youtube канале и в прямом эфире Инстаграм @mybuh.kz. Дата: 18.07.2023 г. (вторник), время начала -12:00.

Спикер вебинара: Дорохова Александра, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

У вас есть возможность задать спикеру вопрос, волнующий именно вас. Переходите в наш Инстаграм @mybuh.kz, найдите пост с анонсом вебинара и напишите свой вопрос в комментариях под постом. Спикер заранее изучит вопросы подписчиков и ответит на них прямом эфире.

Ставьте напоминание в Youtube и Инстаграм «Mybuh.kz», чтобы не пропустить бесплатный вебинар на актуальную тему.