511
Работодатель, как налоговый агент, обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджет ИПН с доходов работников. Но бывает так, что работник предоставил документы, дающие ему право на вычет по ИПН, и требует пересчитать ему налог «задним числом» и вернуть удержанную ранее сумму. Законно ли это? Обязан ли работодатель вернуть работнику ранее удержанный ИПН? И как это сделать, если налог уже перечислен в местное УГД МФ РК?
Обратимся к НК РК.
Согласно ст.343 НК РК налоговые вычеты, кроме вычетов по ОПВ, ВОСМС, вычетам по пенсионным выплатам и договорам накопительного страхования (ст.345 НК РК), применяются налоговым агентом на основании:
-
заявления физлица о применении налоговых вычетов;
-
копий подтверждающих документов (справки об установлении инвалидности, документы, подтверждающие факт усыновления ребенка и т.д.).
Копии подтверждающих документов хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности – 3 года (п.2 ст.48 НК РК).
При этом есть не слишком приятный для налогового агента нюанс: если налоговые вычеты не применены по причине того, что физлицо обратилось за ними позже того, как ИПН удержан, то физлицо вправе представить налоговому агенту заявление и подтверждающие документы, на основании которых налоговый агент обязан сделать перерасчет доходов в пределах срока исковой давности (3 года).
Например, работник получил инвалидность, но работодателя об этом не уведомил. ИПН с его доходов удерживался в стандартном порядке. Потом работник, узнав, что ему положен налоговый вычет в размере 882 МРП (пп.2 п.1 ст.346 НК РК) обратился к работодателю, предоставил заявление и справку, и попросил пересчитать ИПН.
Работодатель не вправе отказать работнику в этом, и обязан сделать пересчет с даты возникновения права на вычет (в данном случае не с даты подачи заявления, а с даты установления факта инвалидности, но не ранее 3 лет до даты подачи заявления).
Пересчитать нужно:
-
если инвалидность установлена год назад – за год, по текущий период;
-
если инвалидность установлена 2-3 года назад – также за 2-3 года, по текущий период;
-
если инвалидность установлена более 3 лет назад – за 3 последних года, по текущий период.
Естественно, учитывается срок, который проработал работник у конкретного налогового агента. Так, если работник трудится по месту работы всего полгода, и принес справку о том, что инвалидность ему установлена год назад, нынешний работодатель вернет ему ИПН только за тот период, что он проработал по этому месту работы (полгода).
Работодатель обязан сделать пересчет ИПН и суммы к выплате «на руки», и выплатить работнику удержанную сумму за счет своих средств. Фактически работодатель не несет убытков, ведь сумма ИПН удерживается из доходов работника, а не лежит на работодателе.
Затем, чтобы привести отчетность в соответствие, работодатель подает дополнительную налоговую отчетность (п.194 Правил ведения лицевых счетов, утвержденных Приказом Минфина №306 от 27.02.2018 г.). Данный пункт гласит, что «В случае излишнего удержания ИПН услугополучателем … для возврата излишне удержанного налога физическое лицо обращается с заявлением к услугополучателю (т.е. работодателю). При подтверждении факта излишнего удержания ИПН и возврата налога налогоплательщику налоговым агентом представляется дополнительная налоговая отчетность».
Дополнительная налоговая отчетность представляется налоговым агентом к уменьшению (т.е. с минусовым значением ИПН) за тот налоговый период, за который производилось исчисление такого налога с дохода физических лиц. При этом на лицевом счете налогового агента образуется переплата по ИПН (тем самым работодатель компенсирует себе ту сумму излишне удержанного налога, что выплатил работнику ранее).
Соответственно, чем больше срок, за который нужно сделать пересчет, тем больше отчетных периодов потребуют пересдачи отчетности.
Если вам нужна помощь в составлении дополнительных форм налоговой отчетности в связи с пересчетом ИПН, или помощь в составлении любой другой формы отчетности, вам помогут «Mybuh.kz». Наши бухгалтера сделают все быстро и без ошибок. Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
