5975 Зарплату можно по праву назвать тем объектом, которому приковано больше всего внимания проверяющих органов. Налоговая контролирует полноту и правильность начисления ИПН, КПН и социального налога, ФСМС, ЕНПФ, ГФСС –следят за отчислениями пенсионных взносов, взносов на медицинское и социальное страхование. Все эти расчеты нужно произвести в соответствии с законодательством, чтобы не получить штраф. При этом, методика расчета зарплаты, удержаний и отчислений с нее отличается в зависимости от того, кому начисляется доход –работнику ТОО, ИП или самому предпринимателю. Влияет на расчет и режим налогообложения. Подробнее о том, как кому рассчитывается заработная плата, узнайте далее…
Как начислить зарплату и налоги с нее ИП на ОУР и ИП на упрощенке за себя?
Согласно пп.37 п.1 ст.1 ТК РК, зарплата – это вознаграждение за труд работника. Поэтому, строго говоря, у индивидуального предпринимателя зарплаты как таковой нет – все доходы, полученные им от предпринимательской деятельности и будут являться его «зарплатой». Эти деньги он вправе использовать на свое усмотрение.
Однако, ИП обязан по закону производить отчисления за себя в различные фонды, а для этого он обязан определить так называемую облагаемую базу. И совершенно не обязательно, чтобы эта база была равна фактически полученному доходу. ИП самостоятельно определяет эту сумму в зависимости от того, желает ли он накопить больше средств на пенсионном счете или получить в будущем существенную сумму выплаты из ГФСС (например, при выходе женщины ИП в декрет страховая выплата по беременности и родам зависит от суммы ранее уплаченных соцотчислений).
Какие же налоги и отчисления должен платить ИП за себя? Согласно законодательству, производятся следующие платежи:
Соцналог за себя ИП на упрощенке не платит, т.к. СН уплачивается в составе 3% налога, который предприниматель уплачивает с дохода (3% расщепляются на 1,5% -ИПН, 1,5% -СН).
Аналогично и с ИПН у источника выплаты: поскольку подоходный налог (ИПН) ИП на упрощенке платит изначально со всей суммы дохода, поэтому отдельно еще раз облагать ИПН свою «зарплату» ему не требуется.
Напомним также, что законом РК №290-VI от 27.12.2019 г. казахстанский малый бизнес освободили от уплаты налогов (ИПН и СН) на период 2020-2022 гг. Это закреплено введением в Закон №121-VI от 25.12.2017 г. новой ст. 57-4.
Для освобождения от налогов ИП нужно соответствовать нескольким критериям:
- относиться к субъектам микро- или малого предпринимательства;
- применять спецрежим (любой, в т.ч. упрощенку);
- не заниматься определенными видами деятельности, перечисленными в ст.57-4 Закона №121-VI.
Только если ИП на упрощенке соответствует сразу трем критериям, можно рассчитывать на освобождение от ИПН и СН (т.е. не уплачивать налог 3% от дохода) до 2023 г.
Что касается ОПВ и СО, то закон устанавливает только минимальные или максимальные пороговые значения дохода, который может использоваться для расчета отчислений. В рамках этого диапазона ИП сам определяет, с какой суммы будет исчислять отчисления в свою пользу.
Так, при расчете:
- ОПВ -минимальная сумма дохода, облагаемая по ставке 10%, должна быть не менее 1 и не более 50 МЗП (п.4 ст. 25 закона №105-V от 21.06.2013 г.)
- СО - минимальная сумма дохода, облагаемая по ставке 3,5%, должна быть не менее 1 и не более 7 МЗП (п.2 ст.15 закона №286-VI от 26.12.2019 г.).
Если ИП решит платить налоги и отчисления за себя «по минимуму», установив себе базу для отчислений в размере 1 МЗП, в 2021 г. платежи в свою пользу составят:
Таблица №2. Платежи за себя в 2021 г. для ИП на ОУР и ИП на упрощенке «по минимуму».
Рассчитаны указанные суммы следующим образом:
42 500 * 10% = 4 250 тг. (ОПВ) –одинаково для ИП на ОУР и ИП на упрощенке
42 500 * 3,5% = 1 488 тг. (СО) – минимальная база для отчислений 1 МЗП, одинаковая для ИП на ОУР и ИП на упрощенке.
42 500 * 1,4 * 5% = 2 975 тг. (ВОСМС) – расчет также одинаков
СН за себя ИП на упрощенке не платит, а для ИП на ОУР расчет следующий:
2 * 2 917 (МРП в 2021 г.) – 1 488 (СО) = 5 834 -1 488 = 4 346 тг.
Рассчитанные суммы –минимально необходимые к уплате за себя ИП на ОУР и ИП на упрощенке в 2021 г. При желании ИП может исчислять ОПВ с большей суммы (но не более, чем с 50 МЗП за каждый месяц) и СО с большей суммы (но не более, чем с 7 МЗП за каждый месяц).
Как начислять зарплату работникам ИП и ТОО и руководителю ТОО?
Если ИП и ТОО на упрощенке или ИП и ТОО на ОУР нанимают работников, необходимо уплачивать за каждого работника налоги, удерживать взносы и делать отчисления.
При этом, в ТОО руководитель (директор) также является наемным работником, с которым заключается трудовой договор. Поэтому зарплата руководства и рядовых работников, а также налоги с нее рассчитываются по единым правилам.
Единственное, на что следует обратить внимание –выбранная система оплаты труда (ст.107 ТК РК). Работники и руководство могут быть:
- на фиксированном окладе;
- на окладе +% от выработки (объема продаж и т.д.);
- на окладе + переменная часть в виде ежемесячной премии;
- другие варианты, предусмотренные трудовым договором и не противоречащие ТК РК.
Согласно п.4 ст.107 ТК РК доля основной зарплаты не может быть менее 75%, а доля единовременных выплат – не более 25%. С учетом этого требования ТК РК, работодатель и работник вправе заключить трудовой договор на любых условиях оплаты труда, которые устроят обе стороны.
Какие удержания производить с зарплаты работников ИП и ТОО?
В качестве работодателя ИП и ТОО на упрощенке и на ОУР несут обязанности налогового агента за своих работников. Рассмотрим, какие платежи необходимо оплачивать за работников в зависимости от выбранного режима налогообложения.
Таблица №3 Платежи за работников ИП и ТОО на ОУР и на упрощенке в 2021 г.
Как видно из приведенной таблицы, порядок расчета налогов и отчислений с дохода работников для упрощенки и для ОУР одинаков, за исключением расчета соцналога:
- ИП на ОУР уплачивает СН в размере 1 МРП минус СО;
- ИП на упрощенке СН за работников не платит;
- ТОО на ОУР уплачивает СН по ставке 9,5% минус СО;
- ТОО на упрощенке СН за работников не платит.
Работодатель уплачивает из своих средств:
- СО;
- ООСМС;
- СН (для ТОО и ИП на ОУР).
Удерживаются из зарплаты работника:
- ОПВ;
- ИПН у источника выплаты;
- ВОСМС.
Следует также иметь ввиду, что если зарплата работника ниже 25 МРП (72 925 тг. в 2021 г.), необходимо сделать 90% корректировку ИПН. С 01.01.2021 г. 90% корректировка применяется только для ИПН, все остальные налоги и отчисления корректировке не подлежат.
Не следует забывать и про положенные работникам налоговые вычеты по ИПН, предусмотренные ст.342 НК РК. Как минимум, работнику положены вычеты по:
- ОПВ (заявление не требуется);
- ВОСМС (заявление не требуется);
- стандартный вычет в размере 1 МЗП (от работника нужно письменное заявление в произвольной форме).
Расчет зарплаты работников к выдаче: влияет ли на сумму режим налогообложения, применяемый работодателем.
Приведем расчет зарплаты работников ИП и ТОО на ОУР и на упрощенке в 2021 г. и сравним, насколько отличается зарплата «к выдаче» и сумма платежей за работника, уплачиваемых за счет работодателя, в зависимости от того, какой режим налогообложения применяет работодатель.
Возьмем в качестве примера минимальную зарплату - 42 500 тг. (на 2021 г.). Учтем, что работникам положен налоговый вычет по ИПН в размере 1 МЗП.
42 500 * 10 % = 4 250 тг. (ОПВ)
(42 500 -4 250 ОПВ) * 3,5% = 1 339 тг. (СО) НО, т.к. у СО есть минимальный порог, то сумма начисленного СО составит 1 488 тг.
42 500 * 2% = 850 тг. (ВОСМС)
42 500 * 2% = 850 тг. (ООСМС)
90% корректировку по ИПН с минимальной зарплаты производить не требуется – при применении вычета в 1 МЗП, налогооблагаемая база по ИПН и без корректировки будет равной нулю. Следовательно, ИПН с минимальной зарплаты также будет равен 0.
Мы помним, что у социального налога также есть минимальное значение, в размере 9,5% от 1 МЗП, а значит расчет СН будет выглядеть таким образом:
(42 500 – 4 250 ОПВ – 850 ВОСМС) * 9,5% – 1 488 СО = 4 038 – 1 488 =2 550 тг. (СН, если работник трудится в ТОО на ОУР)
2 917 – 1 488 = 1 429 тг. (СН, если работник трудится в ИП на ОУР).
Таблица №4 Сравнение зарплаты «к выдаче» с оклада в 42 500 тг. при разных режимах налогообложения.
Как видно из таблицы №4, вне зависимости от режима налогообложения, применяемого работодателем, работник на руки получит одинаковую сумму. А для работодателя режим налогообложения влияет на сумму, которую придется перечислить за работника за счет собственных средств (в частности – на сумму СН).
Как видно из таблицы №4, вне зависимости от режима налогообложения, применяемого работодателем, работник на руки получит одинаковую сумму. А для работодателя режим налогообложения влияет на сумму, которую придется перечислить за работника за счет собственных средств (в частности – на сумму СН).
Если зарплата работника минимальная или близка к ней, то налогооблагаемая база по ИПН в этом случае может полностью перекрываться налоговыми вычетами и быть равной нулю. Следовательно, ИПН с низкой зарплаты платить не потребуется.
Но как же применить корректировку, если зарплата работника выше 1 МЗП, но ниже 25 МРП? Рассмотрим на примере, при доходе 50 000 тг. При этом работник применяет вычет 1 МЗП по ИПН.
50 000 * 10% = 5 000 тг. (ОПВ).
(50 000 - 5 000 ОПВ) * 3,5% = 1 575 тг. (СО)
50 000 * 2% = 1 000 тг. (ВОСМС)
50 000 * 2% = 1 000 тг. (ООСМС)
50 000 - 5 000 - 1 000 - 42 500 = 1 500 тг. (облагаемый доход по ИПН до 90% корректировки).
1500 – (1 500 * 90%) = 150 тг. (облагаемый доход по ИПН после 90% корректировки)
150 * 10% = 15 тг. (ИПН)
(50 000 - 5 000 - 1 000) * 9,5% - 1 575 СО = (44 000 * 9,5%) - 1 575 = 4 180 - 1 575 = 2 605 тг. (СН, если работник трудится в ТОО на ОУР)
2 917 - 1 575 = 1 342 тг. (СН, если работник трудится в ИП на ОУР). На руки работник получит:
50 000 - 5 000 ОПВ - 1 000 ВОСМС - 15 ИПН = 43 985 тг. сумма к выплате на руки (при любом режиме налогообложения работодателя).
Для удобства приведем расчет с применением 90% корректировки для зарплат в диапазоне от МЗП до 70 000 тенге.
Таблица №5. Расчет зарплаты работников –резидентов РК в 2021 г.(тг.)
