Как начислить зарплату и налоги с нее ИП, руководителю ТОО и работникам.

Зарплату можно по праву назвать тем объектом, которому приковано больше всего внимания проверяющих органов. Налоговая контролирует полноту и правильность начисления ИПН, КПН и социального налога, ФСМС, ЕНПФ, ГФСС –следят за отчислениями пенсионных взносов, взносов на медицинское и социальное страхование. Все эти расчеты нужно произвести в соответствии с законодательством, чтобы не получить штраф. При этом, методика расчета зарплаты, удержаний и отчислений с нее отличается в зависимости от того, кому начисляется доход –работнику ТОО, ИП или самому предпринимателю. Влияет на расчет и режим налогообложения. Подробнее о том, как кому рассчитывается заработная плата, узнайте далее…

Как начислить зарплату и налоги с нее ИП на ОУР и ИП на упрощенке за себя?

Согласно пп.37 п.1 ст.1 ТК РК, зарплата – это вознаграждение за труд работника. Поэтому, строго говоря, у индивидуального предпринимателя зарплаты как таковой нет – все доходы, полученные им от предпринимательской деятельности и будут являться его «зарплатой». Эти деньги он вправе использовать на свое усмотрение.

Однако, ИП обязан по закону производить отчисления за себя в различные фонды, а для этого он обязан определить так называемую облагаемую базу. И совершенно не обязательно, чтобы эта база была равна фактически полученному доходу. ИП самостоятельно определяет эту сумму в зависимости от того, желает ли он накопить больше средств на пенсионном счете или получить в будущем существенную сумму выплаты из ГФСС (например, при выходе женщины ИП в декрет страховая выплата по беременности и родам зависит от суммы ранее уплаченных соцотчислений).

Какие же налоги и отчисления должен платить ИП за себя? Согласно законодательству, производятся следующие платежи:

Соцналог за себя ИП на упрощенке не платит, т.к. СН уплачивается в составе 3% налога, который предприниматель уплачивает с дохода (3% расщепляются на 1,5% -ИПН, 1,5% -СН).

Аналогично и с ИПН у источника выплаты: поскольку подоходный налог (ИПН) ИП на упрощенке платит изначально со всей суммы дохода, поэтому отдельно еще раз облагать ИПН свою «зарплату» ему не требуется.

Напомним также, что законом РК №290-VI от 27.12.2019 г. казахстанский малый бизнес освободили от уплаты налогов (ИПН и СН) на период 2020-2022 гг. Это закреплено введением в Закон №121-VI от 25.12.2017 г. новой ст. 57-4.

Для освобождения от налогов ИП нужно соответствовать нескольким критериям:

• относиться к субъектам микро- или малого предпринимательства;
• применять спецрежим (любой, в т.ч. упрощенку);
• не заниматься определенными видами деятельности, перечисленными в ст.57-4 Закона №121-VI.

Только если ИП на упрощенке соответствует сразу трем критериям, можно рассчитывать на освобождение от ИПН и СН (т.е. не уплачивать налог 3% от дохода) до 2023 г.

Что касается ОПВ и СО, то закон устанавливает только минимальные или максимальные пороговые значения дохода, который может использоваться для расчета отчислений. В рамках этого диапазона ИП сам определяет, с какой суммы будет исчислять отчисления в свою пользу.

Так, при расчете:

• ОПВ -минимальная сумма дохода, облагаемая по ставке 10%, должна быть не менее 1 и не более 50 МЗП (п.4 ст. 25 закона №105-V от 21.06.2013 г.)
• СО - минимальная сумма дохода, облагаемая по ставке 3,5%, должна быть не менее 1 и не более 7 МЗП (п.2 ст.15 закона №286-VI от 26.12.2019 г.).

Если ИП решит платить налоги и отчисления за себя «по минимуму», установив себе базу для отчислений в размере 1 МЗП, в 2022 г. платежи в свою пользу составят:

Таблица №2. Платежи за себя в 2022 г. для ИП на ОУР и ИП на упрощенке «по минимуму».

Рассчитаны указанные суммы следующим образом:

60 000 * 10% = 6 000 тг. (ОПВ) –одинаково для ИП на ОУР и ИП на упрощенке

60 000 * 3,5% = 2 100 тг. (СО) – минимальная база для отчислений 1 МЗП, одинаковая для ИП на ОУР и ИП на упрощенке.

60 000 * 1,4 * 5% = 4 200 тг. (ВОСМС) – расчет также одинаков

СН за себя ИП на упрощенке не платит, а для ИП на ОУР расчет следующий:

2 * 3 063 (МРП в 2022 г.) – 2 100 (СО) = 6 126 -2 100 = 4 026 тг.

Рассчитанные суммы –минимально необходимые к уплате за себя ИП на ОУР и ИП на упрощенке в 2022 г. При желании ИП может исчислять ОПВ с большей суммы (но не более, чем с 50 МЗП за каждый месяц) и СО с большей суммы (но не более, чем с 7 МЗП за каждый месяц).

Как начислять зарплату работникам ИП и ТОО и руководителю ТОО?

Если ИП и ТОО на упрощенке или ИП и ТОО на ОУР нанимают работников, необходимо уплачивать за каждого работника налоги, удерживать взносы и делать отчисления.

При этом, в ТОО руководитель (директор) также является наемным работником, с которым заключается трудовой договор. Поэтому зарплата руководства и рядовых работников, а также налоги с нее рассчитываются по единым правилам.

Единственное, на что следует обратить внимание –выбранная система оплаты труда (ст.107 ТК РК). Работники и руководство могут быть:

• на фиксированном окладе;
• на окладе +% от выработки (объема продаж и т.д.);
• на окладе + переменная часть в виде ежемесячной премии;
• другие варианты, предусмотренные трудовым договором и не противоречащие ТК РК.

Согласно п.4 ст.107 ТК РК доля основной зарплаты не может быть менее 75%, а доля единовременных выплат – не более 25%. С учетом этого требования ТК РК, работодатель и работник вправе заключить трудовой договор на любых условиях оплаты труда, которые устроят обе стороны.

Какие удержания производить с зарплаты работников ИП и ТОО?

В качестве работодателя ИП и ТОО на упрощенке и на ОУР несут обязанности налогового агента за своих работников. Рассмотрим, какие платежи необходимо оплачивать за работников в зависимости от выбранного режима налогообложения.

Таблица №3 Платежи за работников ИП и ТОО на ОУР и на упрощенке в 2022 г.

Как видно из приведенной таблицы, порядок расчета налогов и отчислений с дохода работников для упрощенки и для ОУР одинаков, за исключением расчета соцналога:

• ИП на ОУР уплачивает СН в размере 1 МРП минус СО;
• ИП на упрощенке СН за работников не платит;
• ТОО на ОУР уплачивает СН по ставке 9,5% минус СО;
• ТОО на упрощенке СН за работников не платит.

Работодатель уплачивает из своих средств:

• СО;
• ООСМС;
• СН (для ТОО и ИП на ОУР).

Удерживаются из зарплаты работника:

• ОПВ;
• ИПН у источника выплаты;
• ВОСМС.

Следует также иметь ввиду, что если зарплата работника ниже 25 МРП (76 575 тг. в 2022 г.), необходимо сделать 90% корректировку ИПН. С 01.01.2021 г. 90% корректировка применяется только для ИПН, все остальные налоги и отчисления корректировке не подлежат.

Не следует забывать и про положенные работникам налоговые вычеты по ИПН, предусмотренные ст.342 НК РК. Как минимум, работнику положены вычеты по:

• ОПВ (заявление не требуется);
• ВОСМС (заявление не требуется);
• стандартный вычет в размере 14 МРП (от работника нужно письменное заявление в произвольной форме).

Расчет зарплаты работников к выдаче: влияет ли на сумму режим налогообложения, применяемый работодателем.

Приведем расчет зарплаты работников ИП и ТОО на ОУР и на упрощенке в 2022 г. и сравним, насколько отличается зарплата «к выдаче» и сумма платежей за работника, уплачиваемых за счет работодателя, в зависимости от того, какой режим налогообложения применяет работодатель.

Возьмем в качестве примера минимальную зарплату - 60 000 тг. (на 2022 г.). Учтем, что работникам положен налоговый вычет по ИПН в размере 14 МРП.

60 000 * 10 % = 6 000 тг. (ОПВ)

60 000 (нижний предел) * 3,5% = 2 100 тг. (СО) 

60 000 * 2% = 1 200 тг. (ВОСМС)

60 000 * 3% = 1 800 тг. (ООСМС)

Делаем 90% корректировку по ИПН  

Вычет по ИПН в 2022 г. вместо 1 МЗП составляет 14 МРП: 

14*3 063 (МРП в 2022 г.) =42 882 тг.

Сделаем расчет корректировки:

60 000 - 6 000 (ОПВ) -1 200 (ВОСМС) -42 882 = 9 918 тг.

9 918 - (9 918*90%) =991,8 тг.

991,8 *10% =99 тг. сумма ИПН с минимальной зарплаты.

Рассчитаем соцналог. Мы помним, что у социального налога есть минимальное значение, в размере 9,5% от 1 МЗП, а значит расчет СН будет выглядеть таким образом:

(60 000 – 6 000 ОПВ – 1 200 ВОСМС) * 9,5% – 2 100 СО = 5 016 – 2 100 =2 916 тг. (СН, если работник трудится в ТОО на ОУР)

3 063 – 2 100 = 963 тг. (СН, если работник трудится в ИП на ОУР).

Таблица №4 Сравнение зарплаты «к выдаче» с оклада в 60 000 тг. при разных режимах налогообложения.

Как видно из таблицы №4, вне зависимости от режима налогообложения, применяемого работодателем, работник на руки получит одинаковую сумму. А для работодателя режим налогообложения влияет на сумму, которую придется перечислить за работника за счет собственных средств (в частности – на сумму СН).

Как видно из таблицы №4, вне зависимости от режима налогообложения, применяемого работодателем, работник на руки получит одинаковую сумму. А для работодателя режим налогообложения влияет на сумму, которую придется перечислить за работника за счет собственных средств (в частности – на сумму СН).

Но как же применить корректировку, если зарплата работника выше 1 МЗП, но ниже 25 МРП? Рассмотрим на примере, при доходе 70 000 тг. При этом работник применяет вычет 14 МРП по ИПН.

70 000 * 10% = 7 000 тг. (ОПВ).

(70 000 - 7 000 ОПВ) * 3,5% = 2 205 тг. (СО)

70 000 * 2% = 1 400 тг. (ВОСМС)

70 000 * 3% = 2 100 тг. (ООСМС)

70 000 - 7 000 - 1 400 - 42 882 = 18 718 тг. (облагаемый доход по ИПН до 90% корректировки).

18 718 – (18 718 * 90%) = 1 871,8 тг. (облагаемый доход по ИПН после 90% корректировки)

1 871,8 * 10% = 187 тг. (ИПН)

(70 000 - 7 000 - 1 400) * 9,5% - 2 205 СО = (61 600 * 9,5%) - 2 205 = 5 852 - 2 205 = 3 647 тг. (СН, если работник трудится в ТОО на ОУР)

3 063 - 2 205 = 858 тг. (СН, если работник трудится в ИП на ОУР). На руки работник получит:

70 000 - 7 000 ОПВ - 1 400 ВОСМС - 187 ИПН = 61 413 тг. сумма к выплате на руки (при любом режиме налогообложения работодателя).

Для удобства приведем расчет с применением 90% корректировки для зарплат в диапазоне от 70 000 до 100 000 тенге.

Таблица №5. Расчет зарплаты работников –резидентов РК в 2022 г.(тг.)