28001
Понятие гражданства и резидентства.
Согласно ст.2 закона №2337 от 19.06.1995 г. «О правовом положении иностранцев», иностранцами на территории Казахстана признаются лица одновременно:
- не являющиеся гражданами РК;
- способные доказать свою принадлежность к гражданству другой страны (например, имеющие паспорт другой страны).
Отдельно существует понятие налогового резидентства. Согласно пп.1 п.1, пп.1-3 п.3, пп.1-6 п.4 ст.217 НК РК, резидентом РК признается физлицо:
- постоянно пребывающее в Республике Казахстан (не менее 183 календарных дней в течение последовательных 12 месяцев);
- непостоянно пребывающее в Республике Казахстан, но при этом здесь находится центр его жизненных интересов (наличие ВНЖ в Казахстане, проживание здесь семьи, наличие недвижимого имущества).
Лица, являющиеся гражданами РК, или подавшие заявление о приеме в гражданство РК или о разрешении на постоянное проживание признаются резидентами РК независимо от времени проживания в стране.
Под нерезидентами же подразумеваются физические лица, ведущие деятельность в одном государстве, но постоянно зарегистрированные и проживающие в другом.
Согласно пп.1 ст.219 НК РК нерезидентом РК признается лицо, не являющееся резидентом в соответствии со ст.217 НК РК.
Соответственно, физлицо может иметь статусы гражданина/иностранца и резидента/нерезидента в нескольких комбинациях:
- быть гражданином и резидентом РК;
- быть иностранцем-резидентом РК;
- быть иностранцем-нерезидентом РК.
От этого зависит наличие ряда прав и обязанностей, в т.ч. и касательно налогообложения.
Кто из иностранцев может иметь недвижимость на территории Казахстана?
Ст.9 закона №2337 от 19.06.1995 г. «О правовом положении иностранцев» гласит, что иностранцы, постоянно проживающие в РК (т.е. имеющие ВНЖ согласно ст.4 закона №2337) имеют те же права и обязанности в сфере жилищных отношений, что и граждане РК.
Это означает, что иностранцы с ВНЖ могут иметь на праве собственности жилье и иное имущество в Казахстане.
Пп.24 и 28 ст.2 закона №94 от 16.04.1997 г. «О жилищных отношениях» дается определение следующим понятиям:
- жилище –отдельная жилая единица (дом, квартира, комната в общежитии), предназначенная и используемая для постоянного проживания, отвечающая установленным нормам и правилам;
- квартира – это отдельное жилище, являющееся частью многоквартирного жилого дома, предназначенное и используемое для постоянного проживания.
Временно пребывающие в РК иностранцы могут пользоваться имущественными правами на основании международных договоров, ратифицированных РК, а также на основании норм местного законодательства.
Чаще всего проблемы с недвижимостью возникают именно у этой категории лиц –иностранцев-нерезидентов РК, которые имеют или которым досталась в дар или по наследству недвижимость в Казахстане.
Дело в том, что согласно п.1 ст.252 ГК РК, если в собственности лица оказалось имущество, которое не может ему принадлежать по нормам действующего законодательства, то это имущество должно быть отчуждено (продано, подарено и т.д.) в течение 1 года с момента возникновения права собственности на него.
Если лицо пропустит этот срок, такое имущество подлежит принудительному отчуждению по решению суда. Собственнику при этом возмещается стоимость имущества за минусом затрат по отчуждению. По сути это означает, что имущество должно быть продано с торгов.
На практике данная статья активно не применяется. Но иностранец -нерезидент собственник недвижимости должен знать, что такая угроза существует. А значит, есть шанс потерять часть стоимости своего имущества, если не соблюсти требование по добровольному отчуждению в установленный срок.
Какие налоговые риски несет иностранец-нерезидент владеющий недвижимостью в РК?
Согласно п.1 ст.117 ГК РК, к недвижимому имуществу относятся:
- земельные участки;
- здания и сооружения;
- многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей.
Квартиры и иные жилые помещения признаются самостоятельными объектами недвижимости, если они находятся в индивидуальной (раздельной) собственности.
НК РК в качестве налогоплательщика признает в т.ч. и иностранцев (пп.55, 57, 67 п.1 ст.1 НК РК).
Согласно п.2 ст. 216 НК РК, нерезидент тоже обязан уплачивать в бюджет налоги с доходов, полученных из источников в РК. В случае с получением в дар или по наследству имущества- это ИПН.
Согласно п.1 ст.316 НК РК, плательщиками ИПН являются физлица, которые имеют объекты обложения. А согласно пп.6 п.1 ст.644 НК РК, доходами нерезидента из источников в РК является доход от прироста стоимости при реализации имущества, находящегося на территории РК, сделки с которым подлежат госрегистрации. Сделки с недвижимостью, напомним, подлежат госрегистрации, согласно пп.1 ст.4 закона №310 от 26.07.2007 г. «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество».
Исчислить, и перечислить ИПН физлицо-нерезидент обязано в соответствии с п.3 ст.317 НК РК, по ставкам, предусмотренным ст.320 и 646 НК РК (для доходов от прироста стоимости при продаже недвижимости -15%). Сроки сдачи налоговой декларации установлены главой 74 НК РК
Имеет значение и гражданство иностранца. Если иностранец является гражданином государства с льготным налогообложением (ст.644 НК РК), то для таких лиц ставка налогообложения выше -20%.
Перечень таких государств утвержден Приказом Минфина №142 от 08.02.2018 г.
Обращаем особое внимание, что налогообложению подлежит не стоимость имущества как таковая, а доход от прироста стоимости. Прирост стоимости –это разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью его приобретения.
В случае, если недвижимость получена в дар или по наследству, стоимость приобретения равна нулю. При расчете налога с такой недвижимости в качестве стоимости приобретения принимается кадастровая стоимость квартиры. Но такая стоимость в разы ниже реальной и грозит собственнику уплатой большой суммы ИПН.
Но есть возможность снизить налог, заказав акт оценки недвижимости на момент получения права собственности. В этом случае стоимость, указанная в акте оценки, признается стоимостью приобретения. При последующей продаже (если она производится ранее 1 года владения) уплатить ИПН придется только с разницы между ценой продажи и оценочной стоимостью.
Важно провести оценку до срока сдачи Декларации ф.270.00 (т.е. до 15 сентября следующего года).
Например, иностранец унаследовал квартиру в РК 01.05.2024 г., оформил право собственности 01.07.2024 г. Оценку следует провести до 15.09.2025 г. А сама оценка производится по рыночным ценам, действующим на дату регистрации права собственности (т.е. по состоянию на 01.07.2024 г.).
Когда нужно сдать налоговую декларацию иностранцу?
Согласно ст.659 НК РК, декларация по ИПН представляется в налоговый орган по месту пребывания (жительства) налогоплательщика не позднее 15 сентября года, следующего за отчетным. Физлицу-нерезиденту следует:
- получить казахстанский ИИН, чтобы иметь возможность уплатить налоги;
- исчислить ИПН с прироста стоимости самостоятельно;
- заполнить и сдать Декларацию (ф.270.00) до 15 сентября года, следующего за отчетным.
Если иностранец-нерезидент выехал за пределы РК в течение текущего отчетного периода и не въехал обратно до 15 сентября следующего года, он вправе предоставить ф.270.00 и уплатить налог в течение текущего налогового периода. Декларация при этом сдается за период с начала текущего налогового периода до даты убытия лица за пределы РК.
Итоги:
Если у иностранца есть ВНЖ в Казахстане, он вправе владеть недвижимостью наравне с гражданами РК. Если же иностранец –нерезидент, то при получении в дар или по наследству недвижимости в Казахстане он должен:
- реализовать (или подарить) ее в течение 1 года;
- рассчитать ИПН с прироста стоимости;
- подать до 15 сентября будущего года декларацию по ф.270.00;
- уплатить ИПН в бюджет до 25 сентября будущего года.
Если у вас сложная ситуация, касательно налогообложения недвижимости в Казахстане, или вы ищете варианты, как законно снизить сумму налога к уплате, вам помогут специалисты «Mybuh.kz». Оставьте заявку и грамотные юристы и налоговые консультанты подскажут, как решить ваш вопрос.
