40938
Что влияет на налогобложение зарплаты работников?
Размер налогов и соцплатежей с зарплаты работника, а также платежей владельца ИП в свою пользу зависят от трех основных условий:
-
системы налогообложения (упрощенка, общеустановленный режим (ОУР));
-
резидентства работника (гражданин РК или иностранец с ВНЖ или без);
-
социального статуса работника или ИП (пенсионер, инвалид, студент и т.д.)
Различная комбинация этих условий влияет на конечную сумму платежей, которая будет удержана из зарплаты или оплачена работодателем с ее суммы за свой счет.
Законодательство РК предусматривает следующие виды платежей с зарплаты:
-
Индивидуальный подоходный налог (ИПН) 10%;
-
Обязательные пенсионные взносы (ОПВ) 10%;
-
Взносы на обязательное медицинское страхование (ВОСМС) 2%;
-
Отчисления на обязательное медицинское страхование (ООСМС) 3%;
-
Социальные отчисления (СО) 3,5%;
-
Социальный налог (СН) 9,5%.
Также НК РК и действующее законодательство предусматривает систему вычетов при расчете налогооблагаемой базы по ИПН и освобождение от уплаты / удержания ОПВ, ВОСМС, ООСМС, СН в зависимости от системы налогообложения и статуса работника.
Например:
-
ИП на ОУР не будет платить ИПН со своей «зарплаты» и ООСМС за себя;
-
ИП на упрощенке не платит ИПН, СН и ООСМС за себя и не платит СН за своих работников;
-
ТОО на упрощенке не платит СН за работников.
Вне зависимости от формы собственности и системы налогообложения:
-
не облагается ИПН зарплата инвалидов всех трех групп (применяется вычет 882 МРП, который сводит ИПН к уплате к нулю);
-
не перечисляются ОПВ за работника-иностранца без вида на жительство;
-
не перечисляются ОПВ за пенсионера;
-
не перечисляются ООСМС за пенсионера и инвалида 3 группы;
-
не оплачиваются СО за работника-пенсионера;
-
не уплачиваются ВОСМС за работника-студента.
Для работников предусмотрены налоговые вычеты по ИПН (ст.342 НК РК):
-
стандартный ежемесячный в размере 14 МРП (для этого достаточно написать заявление работодателю);
-
ежемесячный в размере ОПВ и ВОСМС (предоставляется по умолчанию, писать заявление не требуется);
-
прочие ежемесячные вычеты (на оплату медицинских услуг, по ипотечным процентам для клиентов АО «Отбасы банк» и т.д.);
-
вычет в размере 882 МРП в год для инвалидов всех трех групп, родителей и опекунов детей-инвалидов, приемных родителей (ст.346 НК РК)
Не имеют права на вычет по ИПН иностранцы без ВНЖ, работники по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), а также владельцы ИП.
Для тех работников, чья зарплата ниже 25 МРП в месяц, предусмотрена отдельная льгота – налогооблагаемая база по ИПН уменьшается на 90%.
Все эти нюансы нужно учитывать при расчете, иначе неверная сумма повлечет за собой штраф и обязанность пересдать налоговую отчетность за прошлые периоды.
Какие ставки налогов и соцплатежей применяются в 2022 г.?
Рассмотрим, какие платежи уплачиваются и по каким ставкам в зависимости от системы налогообложения и статуса работника.
Для удобства представим данные в виде таблицы.
Таблица №1. Виды налогов и соцплатежей с зарплаты работников в 2022 г.
Также при расчете платежей следует учитывать законодательные ограничения к базе для расчета того или иного платежа. Т.е. для отдельных платежей ставки, указанные в таблице №1, применяются не ко всей сумме, а только к той, что находится в рамках установленного лимита (не ниже минимума, не выше максимума). Ограничения к базе для расчета платежей приведем в таблице.
Таблица №2 Пределы сумм для расчета платежей с зарплаты в 2022 г.
Как применяются вычеты по ИПН?
Вычеты по ИПН применяются в том порядке, в каком они перечислены в ст.342 НК РК. Не все работники имеют право на полный перечень вычетов, но как минимум используются вычеты по ОПВ, ВОСМС и ИПН в размере 14 МРП.
Работник, имеющий право на вычет по ИПН 14 МРП, подает работодателю соответствующее заявление. На основании заявления каждый месяц при исчислении ИПН от суммы зарплаты работника вычитается 14 МРП (42 882 тг. в 2022 г.). Для применения вычетов по ОПВ и ВОСМС заявление не требуется.
Например, работник получает в месяц 100 000 тг. ИПН в данном случае составит:
(100 000 – 10 000 ОПВ – 2 000 ВОСМС -42 882 вычет 14 МРП) * 10% = 45 118 *10% =4 512 тг.
Если зарплата работника ниже 25 МРП (ниже 76 575 тг. в 2022 г.), то дополнительно применяется корректировка по ИПН, уменьшающая налогооблагаемую базу на 90% (подробнее о порядке расчета корректировки рассказано ниже).
Бывает так, что зарплата работника в месяц оказывается даже меньше 1 МЗП. Это возможно, если работник отрабатывает в месяц не полную ставку. В этом случае оплата труда в размере менее 1 МЗП не является нарушением трудового законодательства. Но при зарплате ниже 1 МЗП размер рассчитанного подоходного налога может получиться даже отрицательным. В таком случае он приравнивается к нулю и не выплачивается.
Например, работнику, который работает по совместительству, начислили за месяц 45 000 тг. (ниже 1 МЗП). При этом он не применяет вычет 14 МРП по ИПН у другого работодателя, а значит можно применить его по данному месту работы, если работник подаст такое заявление. Рассчитаем ИПН его дохода:
(45 000 -4 500 ОПВ -900 ВОСМС -42 882) *10% = - 3 282 *10% = 0
Налогооблагаемая база по ИПН после применения всех положенных вычетов стала отрицательной даже до того, как была применена 90% корректировка (т.к. зарплата еще и ниже 25 МРП). В этом случае ИПН приравнивается к нулю.
Некоторым категориям работников положен дополнительный вычет по ИПН в размере 882 МРП в год. Кому он положен и как его применять, подробнее узнайте здесь.
Подробнее о том, как быть в случае, если сумма положенных вычетов превысила сумму дохода, узнайте здесь.
Как применяется корректировка 90% при зарплате ниже 25 МРП?
Корректировка налогооблагаемой базы по ИПН положена тем работникам, которые получают низкую зарплату: ниже 25 МРП (ниже 76 575 тг. в 2022 г.).
Корректировка рассчитывается по формуле:
(ЗП-ОПВ-14 МЗП-ВОСМС) * 90%
К полученной сумме применяется ставка ИПН 10%.
Рассмотрим, как применить корректировку 90% к налогооблагаемой базе по ИПН, если зарплата работника в ТОО на ОУР составляет 75 000 тг. Предположим, что сотрудник –резидент РК, написал заявление на стандартный вычет в 14 МРП, не пенсионер, не инвалид, не студент. Рассчитаем платежи с зарплаты.
Расчет ОПВ (ЗП*10%):
75 000 * 10% = 7 500
Расчет ВОСМС (ЗП*2%):
75 000 * 2% = 1 500
Расчет вычета 14 МЗП:
14 * 3 063 =42 882
Расчет корректировки (ЗП-ОПВ-14 МЗП-ВОСМС) * 90%:
(75 000 – 7 500 – 42 882 – 1 500) * 90% = 23 118 *90% =20 806
Расчет ИПН (ЗП-ОПВ-1МЗП-ВОСМС-Корректировка) * 10%:
(75 000 – 7 500 – 42 882 – 1 500 – 20 806) * 10% = 2 312 *10% =231
Расчет СО (ЗП-ОПВ) * 3,5%
(75 000 -7 500) * 3,5% = 2 363
Расчет СН (ЗП-ОПВ-ВОСМС) * 9,5% - СО
(75 000 – 7 500 – 1 500) * 9,5% - 2 363 = 6 270 – 2 363 =3 907
Расчет ООСМС (ЗП * 3%)
75 000 * 2% = 2 250
Итого зарплата к выдаче на руки работнику составит:
75 000 -7 500 (ОПВ) -1 500 (ВОСМС) -231 (ИПН) = 65 769 тг.
В сервисе «Mybuh.kz» предусмотрен бесплатный Калькулятор расчета налогов и соцплатежей с зарплаты. Как пользоваться Калькулятором, узнайте здесь.
Проверим с его помощью, верно ли мы рассчитали платежи с зарплаты работника ТОО на ОУР при зарплате 75 000 тг. с учетом корректировки по ИПН.
Расчет верен.
Если вам показалась сложной процедура расчета зарплаты работника или платежей ИП в свою пользу, вам поможет Калькулятор от «Mybuh.kz». Вам останется только отметить статус работника, указать размер дохода к начислению и сервис автоматически произведет все расчеты за вас.
