16604
Давайте разберемся…
Согласно ст.7 нового НК РК, роялти это платеж за:
1) право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;
2) использование или право на использование авторских прав, чертежей или моделей;
3) использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных прав;
4) использование или право на использование программного обеспечения, включая услуги по обновлению версии такого программного обеспечения, исключая версии, предназначенные для исправления ошибок, дефектов, осуществления доработок такого программного обеспечения, не относящиеся к развитию программного обеспечения;
5) использование «ноу-хау».
«Ноу-хау» – конфиденциальная информация технического, технологического, организационного или иного характера, обладающая коммерческой ценностью и используемая в профессиональной или предпринимательской деятельности;
6) использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи;
7) использование или право использования торгового, научно-исследовательского и (или) промышленного оборудования, в том числе морских судов или воздушных судов (за исключением судов, арендуемых без экипажа).
Т.е. если компания (лицензиат) использует или приобретает право использования авторского права на произведения литературы, искусства или науки, ПО, товарный знак и т.д, она уплачивает обладателю такого права (лицензиару) специальный платеж – роялти. Эти выплаты получают изобретатели, авторы, владельцы бренда, патента и т.д.
Получателями такого платежа могут быть как резиденты, так и нерезиденты РК. В обоих случаях получателю поступает доход в виде роялти, который подлежит налогообложению. Если получатель – нерезидент, он также признается получающим доход в виде роялти.
Не признается роялти только платеж за полную реализацию имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности (п.2 ст.7 НК РК).
Размер роялти устанавливается в виде фиксированной суммы или как процент от выручки или чистой прибыли.
Налогообложение дохода, полученного в виде роялти резидентом РК
Налогообложение дохода, полученного от роялти, зависит от нескольких факторов:
· от условий договора;
· от статуса сторон;
· от законодательства страны резидентства обеих сторон;
· от наличия заключенного международного договора между странами резидентства сторон сделки.
Если лицензиаром является резидент РК, то полученный им доход в виде роялти, согласно пп.31 п.2 ст.237 НК РК, включается в совокупный годовой доход.
Согласно пп.3 п.4 ст.239 НК РК роялти относится к доходу от оказания услуг.
Согласно ст.357 НК РК:
-
Налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, и на сумму перенесенных убытков, подлежит обложению КПН по ставке 20%.
-
Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%.
Налогообложение дохода, полученного в виде роялти нерезидентом РК
Если лицензиаром является нерезидент РК, у казахстанской компании –лицензиата возникает обязательство по исчислению, удержанию и перечислению КПН у источника выплаты.
Согласно пп.15 п.1 ст.679 НК РК доходы нерезидента в виде роялти признаются доходами, полученными из источников в РК, и облагаются КПН у источника выплаты по ставке 15% (пп.5 п.1 ст.682 НК РК).
Важно также наличие Конвенции об избежании двойного налогообложения, если таковая заключена между Казахстаном и страной резидентства лицензиара.
Если нерезидент является окончательным получателем дохода, то казахстанская компания -налоговый агент вправе применить пониженную ставку КПН у источника выплаты, установленную Конвенцией при условии, что нерезидент предоставит документ, подтверждающий его резидентство.
Так, например, между Правительством РК и Правительством РФ заключена и ратифицирована Конвенция об избежании двойного налогообложения. Согласно п.1, 2 ст.12 Конвенции роялти, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако, такие роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого Договаривающегося Государства, то налог взимаемый таким образом не должен превышать 10% общей суммы роялти.
Т.е. если лицензиар –резидент РФ, и предоставит подтверждение своего резидентства, то ставка КПН у источника выплаты с дохода в виде роялти составит не 15%, а 10%.
Важно: если налоговый агент будет уплачивать КПН за счет собственных средств, то применить пониженную ставку он не вправе (п. 3 ст. 698 НК РК).
Также, согласно п.5 ст.683 НК РК при налогообложении доходов нерезидента в виде роялти суммы дохода за оказание услуг по сопровождению, услуг по технической поддержке не подлежат налогообложению как доход в виде роялти, если указаны отдельно от суммы дохода, являющегося роялти.
В случае отсутствия указанного разделения налогообложению как роялти подлежит вся сумма дохода нерезидента.
По выплаченному роялти нерезиденту казахстанский налоговый агент:
· представляет расчет КПН, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидента, полученных из источников в РК (ф.101.04);
· уплачивает КПН у источника выплаты не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по официальному курсу валюты, установленному на дату выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 684 НК РК).
· если компания - резидент РК является плательщиком НДС, то т. к. местом совершения оборота от реализации признается территория РК, возникает обязательство по исчислению и уплате в бюджет НДС за нерезидента по ставке 16% (ст.454 НК РК).
Срок уплаты НДС за нерезидента - не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (ст.506 НК РК).
Сумма уплаченного в бюджет НДС за нерезидента:
· относится в зачет (ст. 480 НК РК)
· отражается в приложении 300.05 к декларации по НДС (ф.300.00).
