9105
Давайте разберемся…
Согласно пп.52 п.1 ст.1 НК РК, роялти это платеж за:
· право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;
· использование или право на использование авторских прав, программного обеспечения, чертежей или моделей, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав;
· использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, и воздушных судов, арендуемых по договорам димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование "ноу-хау"; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи;
Т.е. если компания (лицензиат) использует или приобретает право использования авторского права на произведения литературы, искусства или науки, ПО, товарный знак и т.д, она уплачивает обладателю такого права (лицензиару) специальный платеж – роялти. Эти выплаты получают изобретатели, авторы, владельцы бренда, патента и т.д.
Получателями такого платежа могут быть как резиденты, так и нерезиденты РК. В обоих случаях получателю поступает доход в виде роялти, который подлежит налогообложению. Если получатель – нерезидент, он также признается получающим доход в виде роялти.
Размер роялти устанавливается в виде фиксированной суммы или как процент от выручки или чистой прибыли.
Налогообложение дохода, полученного в виде роялти резидентом РК
Налогообложение дохода, полученного от роялти, зависит от нескольких факторов:
· от условий договора;
· от статуса сторон;
· от законодательства страны резидентства обеих сторон;
· от наличия заключенного международного договора между странами резидентства сторон сделки.
Если лицензиаром является резидент РК, то полученный им доход в виде роялти, согласно пп.3 п.4 ст.227 НК РК, относится к доходу от оказания услуг.
Согласно п. 1 ст. 313. НК РК налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, и на сумму перенесенных убытков, подлежит обложению КПН по ставке 20%.
Согласно п.3. ст.313 НК РК доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15%.
Налогообложение дохода, полученного в виде роялти нерезидентом РК
Если лицензиаром является нерезидент РК, у казахстанской компании –лицензиата возникает обязательство по исчислению, удержанию и перечислению КПН у источника выплаты.
Согласно пп.13 п.1 ст.644 НК РК доходы нерезидента в виде роялти признаются доходами, полученными из источников в РК, и облагаются КПН у источника выплаты по ставке 15% (ст.645, пп.5 п.1 ст.646 НК РК).
Важно также наличие Конвенции об избежании двойного налогообложения, если таковая заключена между Казахстаном и страной резидентства лицензиара.
Если нерезидент является окончательным получателем дохода, то казахстанская компания -налоговый агент вправе применить пониженную ставку КПН у источника выплаты, установленную Конвенцией при условии, что нерезидент предоставит документ, подтверждающий его резидентство.
Так, например, между Правительством РК и Правительством РФ заключена и ратифицирована Конвенция об избежании двойного налогообложения. Согласно п.1, 2 ст.12 Конвенции роялти, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако, такие роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого Договаривающегося Государства, то налог взимаемый таким образом не должен превышать 10% общей суммы роялти.
Т.е. если лицензиар –резидент РФ, и предоставит подтверждение своего резидентства, то ставка КПН у источника выплаты с дохода в виде роялти составит не 15%, а 10%.
Важно: если налоговый агент будет уплачивать КПН за счет собственных средств, то применить пониженную ставку он не вправе (п. 5 ст. 645 НК РК).
По выплаченному роялти нерезиденту казахстанский налоговый агент:
· представляет расчет КПН, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидента, полученных из источников в РК (ф.101.04);
· уплачивает КПН у источника выплаты не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 647 НК РК).
· если компания - резидент РК является плательщиком НДС, то т. к. местом совершения оборота от реализации признается территория РК, возникает обязательство по исчислению и уплате в бюджет НДС за нерезидента по ставке 12% (ст.373 НК РК).
Срок уплаты НДС за нерезидента - не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (ст.425 НК РК).
Сумма уплаченного в бюджет НДС за нерезидента:
· относится в зачет (ст. 400 НК РК)
· отражается в приложении 300.05 к декларации по НДС (ф.300.00).
