Стоматология: платить ли НДС и КПН?

Для некоторых видов деятельности, имеющих социальное значение, НК РК предусматривает льготы по налогообложению. Так, например, организации, которые оказывают медицинские услуги, могут существенно сэкономить на налогах, применив соответствующие статьи НК РК, а также избавятся от необходимости сдавать некоторые формы налоговой отчетности.

Рассмотрим на примере ТОО на ОУР, которое оказывает стоматологические услуги. Нужно ли ему вставать на учет по НДС и как рассчитывать КПН с доходов?

Обратимся к новому НК РК.

Согласно п.4 ст.99 НК РК, если размер оборота налогоплательщика превышает в течение календарного года 10 000 МРП, то он обязан подать в УГД МФ РК по месту нахождении налоговое заявление о регистрационном учете по НДС. Подать заявление нужно не позднее 5 рабочих дней со дня превышения предельного порога оборота в 10 000 МРП (п.3 ст.101 нового НК РК).

При этом ст.474 НК РК предусматривает большой перечень видов деятельности, доход от осуществления которых освобожден от обложения НДС.

Так, согласно пп.28 ст.474 НК РК освобождаются от НДС обороты по реализации лекарственных средств и медицинских услуг, в том числе оказываемых в комплексе (если местом реализации их является Республика Казахстан) субъектом здравоохранения, имеющим лицензию на медицинскую деятельность:    

•   в рамках гарантированного объема бесплатной медицинской помощи и обязательного медицинского страхования;

•  для лечения орфанных и социально значимых заболеваний.

      Перечень лекарственных средств и медицинских услуг, указанных в настоящем подпункте, устанавливается Правительством Республики Казахстан.

Уточним, что же попадает под категорию «медицинской помощи». Согласно пп. 179 п. 1 ст.1 Кодекса «О здоровье народа и системе здравоохранения», медицинская помощь - комплекс медицинских услуг, направленных на сохранение и восстановление здоровья населения, включая лекарственное обеспечение.

Согласно п.181 п. 1 ст.1 этого же Кодекса, медицинские услуги – действия субъектов здравоохранения, имеющие профилактическую, диагностическую, лечебную, реабилитационную и паллиативную направленность по отношению к конкретному человеку;

Согласно ст.120 данного Кодекса, видами медицинской помощи являются:

• скорая медицинская помощь;

• доврачебная медицинская помощь;

• первичная медико-санитарная помощь;

• специализированная, в том числе высокотехнологичная, медицинская помощь;

• медицинская реабилитация;

• паллиативная медицинская помощь.

Таким образом, стоматологические услуги (если они оказаны субъектом здравоохранения, имеющим лицензию), относятся к специализированной медицинской помощи, а значит, освобождаются от обложения НДС согласно пп. 28 ст.474 НК РК. 

В случае, если стоматология превысила лимит для обязательной постановки на учет по НДС, никаких действий ей предпринимать не нужно. Подавать заявление о постановке на учет по НДС не требуется. Если у налоговой возникнут вопросы, либо ТОО получит уведомление о необходимости встать на учет по НДС, следует направить в налоговую ответ, ссылаясь на пп.28 ст.474 НК РК. Форму 300.00 (Декларация по НДС), соответственно, тоже сдавать не требуется.

Как же стоматологии быть с КПН? Есть ли какие-либо льготы и по данному виду налогов?

Согласно п.1 ст.337 НК РК налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов при определении суммы КПН, подлежащей уплате в бюджет:

1) налогоплательщики, состоявшие в налоговом периоде на мониторинге крупных налогоплательщиков, за исключением участников горизонтального мониторинга, – в размере общей суммы, не превышающей 3% от налогооблагаемого дохода:     

• благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

•       стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является:

•       некоммерческая организация;

•       организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере.

         2) налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, указанных в подпункте 1) – в размере общей суммы, не превышающей 4% от налогооблагаемого дохода:     

• благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

•       стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является:

•       некоммерческая организация;

•       организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере

Согласно п.1 ст.15 нового НК РК организацией, осуществляющей деятельность в социальной сфере, признается юридическое лицо, осуществляющее один или несколько видов деятельности в социальной сфере, указанных в п.2 ст.15 НК РК, доходы от которых с учетом доходов, предусмотренных п.3 ст.15 НК РК, составляют не менее 90% совокупного годового дохода.

Согласно пп.1 п.2. ст.15 НК РК к деятельности в социальной сфере относится в т.ч. оказание медицинских услуг, в том числе оказываемых в комплексе, в соответствии с законодательством Республики Казахстан субъектом здравоохранения, имеющим лицензию на медицинскую деятельность.

Остальные виды деятельности, осуществляемые ТОО, не относимые к оказанию медицинских услуг, подлежат обложению КПН в общеустановленном режиме. 

Согласно п. 74 ст.1 Кодекса о здоровье народа медицинские услуги – действия субъектов здравоохранения, имеющие профилактическую, диагностическую, лечебную, реабилитационную или паллиативную направленность по отношению к конкретному человеку. 

Согласно Положению о деятельности организаций здравоохранения, оказывающих стоматологическую помощь населению РК, стоматологические организации создаются на базе организаций, оказывающих амбулаторно-поликлиническую и стационарную помощь для оказания специализированной медицинской помощи в форме консультативно-диагностической или стационарной медицинской помощи взрослому и детскому населению с использованием современных медицинских технологий, клинических протоколов, с целью своевременного проведения мероприятий, направленных на профилактику, диагностику, лечение и медицинскую реабилитацию стоматологических больных. 

Таким образом, организации, оказывающие стоматологические услуги, относятся к медицинским организациям, а стоматологические услуги относятся к медицинским услугам.  

Поэтому если ТОО применяет ОУР, получает не менее 90% дохода от оказания медицинских услуг, направляет полученные доходы на осуществление данного вида деятельности, то оно вправе уменьшить сумму налогооблагаемого дохода при расчете КПН.

Таким образом, стоматологические услуги в Казахстане освобождены от обложения НДС. Даже если превышен лимит обязательной постановки на учет по НДС, таким организациям вставать на учет не требуется. Сдавать форму 300.00 также не придется.

Отчитываться по КПН ТОО на ОУР, оказывающее стоматологические услуги, должен в стандартном порядке, предоставляя форму 100.00. Если же ТОО применяет ОУР, получает не менее 90% дохода от оказания медицинских услуг, направляет полученные доходы на осуществление данного вида деятельности, то оно вправе уменьшить налогооблагаемую базу по КПН.

Если вам требуется помощь в составлении аргументированного ответа на налоговое уведомление, помощь в составлении и сдаче декларации по ф.100.00 или 300.00 (или любой другой формы налоговой отчетности), вам помогут специалисты «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.