Юрлицо-нерезидент единственный участник ТОО выдало заем ТОО: платить ли КПН за нерезидента?

Для пополнения оборотных средств ТОО может воспользоваться займом от своих учредителей (участников). Если единственным участником ТОО является иностранное юридическое лицо –нерезидент, то облагается ли КПН за нерезидента сумма вознаграждения по займу, полученному от такого участника? И как оплачивается КПН: за счет собственных средств ТОО-получателя займа или удержать сумму КПН с дохода участника –нерезидента?

Обратимся к НК РК.

Согласно пп. 11, п.1 ст. 644 НК РК доходы в виде вознаграждения, за исключением по долговым ценным бумагам, признается доходом нерезидента из источника выплаты в Республике Казахстан

Если между ТОО и его единственным участником –юрлицом нерезидентом заключен договор займа с вознаграждением, то налогом будет облагаться только сумма вознаграждения по займу. Сумма вознаграждения по займу признается доходом нерезидента от налогового агента. При этом, ставка КПН у источника выплаты с суммы вознаграждения будет составлять 15%. (пп. 13 п. 1 ст. 644, 645, 646 НК РК).

При выплате дохода нерезиденту в виде вознаграждения у ТОО возникает обязательство:

1. по исчислению и уплате ИПН/КПН с дохода нерезидента по ставке 15%;

2. по предоставлению ф.200.00 в сроки, указанные в ст.657 НК РК.

Порядок и сроки перечисления ИПН/КПН регламентируется ст.655 НК РК.

В зависимости от того, резидентом какой страны является юрлицо-единственный участник, можно применить положения Конвенции об избежании двойного налогообложения (если такая Конвенция заключена между РК И страной резидентства нерезидента).

Также для применения норм Конвенции необходимо выполнение условий ст. 666, 667 НК РК:

1. нерезидент должен быть окончательным получателем дохода (деньги, которые он дает взаймы, должны принадлежать ему на праве собственности) согласно ст. 667 НК РК;

2. нерезидент должен представить справку о резидентстве в сроки, установленные п. 4 ст. 666 НК РК;

3. деятельность нерезидента не образует в РК постоянное учреждение в соответствии со ст. 220 НК РК.

Так же следует учесть еще два условия, которые должны соблюдаться одновременно в соответствии со ст. 667 НК РК:

1. доход в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти подлежит включению в налогооблагаемый доход нерезидента в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, и подлежит обложению налогом без права на исключение такого дохода из налогооблагаемого дохода и (или) уменьшение (корректировка) налогооблагаемого дохода на сумму такого дохода в отчетном периоде, и (или) возврат в отчетном и (или) последующих периодах налога, уплаченного с этого налогооблагаемого дохода;

2. номинальная ставка налога, которая применяется при обложении этого дохода в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, в отчетном периоде составляет не менее 15%.

Под номинальной ставкой в данном случае понимается ставка, установленная налоговым законодательством иностранного государства.

При уплате КПН у источника выплаты сумма удерживается с доходов нерезидента. Удержание налога производится в соответствии со ст. 647 НК РК и зависит от того на каких условиях выплачивается доход нерезиденту.

Также казахстанскому ТОО необходимо представить расчет по форме 101.04 в соответствии со ст. 648 НК РК

Обратите внимание, что если налоговый агент будет уплачивать КПН за счет собственных средств согласно п. 5 ст. 645 НК РК, то он не вправе применить положения Конвенции и пониженную ставку КПН у источника выплаты.

Согласно пп. 16 ст. 394 НК РК вознаграждение по займу признается освобожденным от НДС оборотом. Поэтому в ф.300.00 сумма вознаграждения по займу не отразится.

Если вам требуется консультация бухгалтера или налогового эксперта, или помощь в составлении ф.200.00, 300.00 или любой другой формы налоговой отчетности, вам поможет «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.