Кто из предпринимателей и организаций может применять спецрежимы.

С целью поддержки предпринимательства казахстанским Налоговым кодексом предусмотрено несколько видов специальных налоговых режимов (СНР). Их применение позволяет существенно снизить налоговую нагрузку, а также упростить процедуру ведения учета и сдачи отчетности. На кого рассчитаны СНР и при каких условиях возможно их применение, расскажем далее…

Какие СНР существуют в Казахстане?

Все доступные казахстанским налогоплательщикам виды СНР перечислены в ст.683 НК РК и 698 НК РК.

Ст. 683 НК РК предусматривает СНР для субъектов малого бизнеса:

• на основе упрощенной декларации;
• на основе патента;
• на основе специального мобильного приложения;
• с использованием фиксированного вычета.

Ст.698 предусматривает СНР для сельхозпроизводителей:

• крестьянских или  фермерских хозяйств, занятых производством, переработкой и реализацией продукции собственного производства;
• сельхозпроизводителей и сельхозкооперативов. 

При этом, крестьянские или фермерские хозяйства могут применять два СНР одновременно в случае, установленном в п.4 ст.703 НК РК, а именно, если часть доходов попадает под действие СНР для крестьянских (фермерских) хозяйств, а часть – под «упрощенку» или ОУР. При этом необходимо будет обеспечить ведение раздельного учета доходов от каждого вида деятельности, и отчитываться отдельно по каждому виду в рамках выбранного для него СНР.

Кто вправе применять СНР?

Исходя из норм НК РК, применять СНР вправе:

• субъекты малого бизнеса;
• крестьянские и фермерские хозяйства;
• производители сельхозпродукции и сельхозкооперативы.

При этом, под субъектом малого бизнеса понимается организация или ИП, удовлетворяющая следующим критериям (п.3 ст.24 Предпринимательского Кодекса РК):

• среднегодовая численность работников –до 100 чел.;
• среднегодовой доход –до 300 000 МРП.

Важно: На 01.01.2023 г. размер МРП составляет 3 450 тг.

При этом к субъектам малого предпринимательства не могут быть отнесены те ИП и ТОО, которые заняты в сферах, перечисленных в п.4 ст.24 Предпринимательского Кодекса РК, даже если формально они подходят под ограничения по численности персонала и размеру годового дохода.

Крестьянским или фермерским хозяйством, согласно ст.41 Предпринимательского Кодекса РК, является трудовое объединение лиц, связанное с использованием земель сельхозназначения для производства, переработки и сбыта сельхозпродукции. Формы хозяйства могут быть следующими:

• крестьянское (семейное предпринимательство);
• фермерское (личное предпринимательство);
• фермерское хозяйство в форме простого товарищества.

Согласно ст.5 закона №372-V от 29.10.2015 г., сельскохозяйственный кооператив –юрлицо в форме производственного кооператива, объединяющее физических или юридических лиц в области производства, переработки, сбыта, хранения сельхозпродукции, рыбоводства, или сервисном обслуживании членов кооператива.

После того, как лицо убедилось в том, что имеет право на применение СНР, необходимо определиться, какой из спецрежимов выбрать. На выбор в первую очередь влияют:

• соответствие критериям, установленным для каждого СНР Налоговым кодексом, по численности персонала и по доходу;
• ограничения для применения конкретного СНР в разрезе видов деятельности.

Так, например, СНР на основе патента нельзя применять, если деятельность связана с торговлей. Виды деятельности, при которых можно применять СНР на основе патента, перечислены в ст.685 НК РК. Кроме того, на патенте запрещено привлечение наемного труда.

С перечнем критериев и ограничений на применение СНР относительно численности персонала и дохода можно ознакомиться в ст.683 НК РК.

Следовательно, сам факт соответствия критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства согласно Предпринимательского кодекса, еще не означает, что ИП или ТОО смогут подобрать для себя подходящий СНР. Ограничения по численности персонала и доходу в НК РК для спецрежимов установлены жесткие и гораздо ниже, чем это допускает Предпринимательский кодекс:

• патент и специальное мобильное приложение: персонал -0 чел., доход -3 528 МРП за налоговый период;
• упрощенка: персонал -30 чел., доход -24 038 МРП за налоговый период;
• фиксированный вычет: персонал -50 человек, доход -144 184 МРП за налоговый период.

Как начать применение СНР?

Выбор СНР (если лицо соответствует его критериям), осуществляется:

• физлицами –при регистрации в качестве ИП (ст.79 НК РК);
• юрлицами –в течение 5 рабочих дней после госрегистрации, путем подачи уведомления в налоговый орган;
• при переходе с ОУР на патент –при подаче расчета стоимости патента;
• при переходе не другие СНР –путем подачи уведомления в УГД МФ РК.

Уведомление подается налогоплательщиками в территориальное УГД МФ РК в электронной форме, в том числе через портал eGov, или на бумажном носителе при личной явке к налоговому инспектору.

Если вновь образованный налогоплательщик при регистрации не выбрал СНР, то по умолчанию он признается применяющим ОУР. Те налогоплательщики, которые не являются вновь образованными, при соответствии условиям вправе перейти на СНР:

• на патент – с ОУР или с СНР для крестьянских или фермерских хозяйств;
• на «упрощенку» - с ОУР, с патента или с СНР для крестьянских или фермерских хозяйств;
• на использование фиксированного вычета –с ОУР, или любых других СНР;
• на режим для сельхозкооперативов –с ОУР или любого другого СНР;
• на режим для крестьянских или фермерских хозяйств –с ОУР или любого другого СНР.

С какой даты начинается и прекращается применение выбранного СНР?

Датой, с которой начинается отсчет периода применения выбранного СНР, является:

• для вновь образованных ИП, которые выбрали СНР на этапе регистрации –дата постановки на учет в качестве ИП;
• для вновь образованных юрлиц, подавших уведомление о применении СНР в пятидневный срок –дата госрегистрации юрлица;
• в прочих случаях – 1 число месяца, следующего за месяцем подачи уведомления о выбранном режиме.

Применение СНР прекращается с последнего числа месяца, в котором подано уведомление.

При переходе с СНР на ОУР, если возникли условия, не позволяющие применять СНР, датой начала применения ОУР будет являться 1 число месяца, в котором возникли такие условия.

Какие нюансы применения СНР нужно учесть?

При выборе СНР для производителей сельхозпродукции изменить его в течение календарного года уже не получится (только если будут утрачено соответствие критериям применения данного СНР).

При переходе с СНР для малого бизнеса на ОУР, возврат на СНР возможен только через 1 год применения ОУР.

Если в течение срока применения СНР возникнут условия, не позволяющие его применять, налогоплательщик обязан в течение 5 рабочих дней с даты возникновения таких условий уведомить УГД МФ РК о переходе на ОУР.

Налоговый орган также может самостоятельно выявить несоответствие критериям СНР в ходе камерального контроля. В этом случае налогоплательщику будет направлено уведомление об устранении нарушений (ст.114 -115 НК РК).

Льготы для применяющих СНР.

С целью поддержки малого предпринимательства НК РК был дополнен в 2020 г. нормой о том, что с 01.01.2020 -01.01.2023 г. лица, применяющие СНР и относящиеся к субъектам малого и микропредпринимательства, вправе были на 100% уменьшить подлежащую уплате сумму КПН /ИПН и СН.

Но в 2023 г. действие данной льготы закончилось. Иных специальных льгот для налогоплательщиков на СНР не предусмотрено.

• МРП И МЗП НА 2023 г подробнее