28109 Согласно пп.8 п.1 ст.331 НК РК, отчуждение доли участия учредителя-физлица (продажа, дарение) относится к имущественному доходу физлица и подлежит обложению ИПН.
Также, согласно пп.1 п.1 ст.330 НК РК, к налогооблагаемому доходу физлица относится доход от прироста стоимости при реализации физлицом доли участия в уставном капитале юрлица, зарегистрированного в Казахстане.
Приростом стоимости, согласно п.9 ст.331 НК РК, является:
- положительная разница между стоимостью покупки и продажи;
- цена реализации, если цена приобретения не определена.
Касательно доли в уставном капитале, стоимостью вклада является та сумма, которая указана в учредительных документах юридического лица (не превышающая фактически внесенного вклада).
Следовательно, в случае дарения учредителем-физлицом своей доли в ТОО прирост стоимости отсутствует, поскольку дарение не предполагает наценку сверх той суммы, что указана в учредительных документах. Поскольку нет прироста стоимости, нет и обязательств по уплате ИПН дарителем.
Иная ситуация при варианте продажи доли. Если доля продается по цене, превышающей ту, что указана в учредительных документах, бывший владелец доли обязан:
- исчислить ИПН с прироста стоимости;
- предоставить декларацию по ф.270.00;
- уплатить ИПН в бюджет после сдачи декларации.
Однако, законом предусмотрена возможность избавиться от обязанности по уплате ИПН со сделок по продаже доли. Для этого продавцу необходимо соблюсти одновременно несколько условий (пп.15 п.1 ст.341 НК РК):
- продаваемая доля входит в структуру уставного капитала юрлица –резидента РК, которое не является недропользователем;
- продавец владел продаваемой долей более 3 лет на дату продажи доли;
- имущество недропользователей в стоимости активов юрлица, доля в котором продается, составляет не более 50%.
Недропользовалем в данном конкретном случае не признается то лицо, которое обладает правом:
- на добычу подземных вод для собственных нужд;
- на добычу общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд.
Если учредитель-продавец доли соответствует вышеуказанным условиям, то даже в случае продажи с приростом стоимости, полученная от продажи сумма не будет облагаться ИПН.
Пример №1.
ТОО –резидент РК, не является недропользователем. Один из учредителей продает долю (25% от уставного капитала ТОО) в размере 1 000 000 тг. за 1 200 000 тг. На момент продажи учредитель владеет долей менее 3 лет.
Поскольку при продаже возникает прирост стоимости (200 000 тг.) и не соблюдается одно из условий для освобождения от ИПН (трехлетний срок), то необходимо уплатить ИПН с дохода от прироста стоимости.
1 200 000 -1 000 000 =200 000 тг. налогооблагаемая база по ИПН
200 000 *10% =20 000 тг. ИПН к уплате.
Пример №2
При тех же условиях учредитель владел долей более 3 лет.
Условия для освобождения от уплаты ИПН выполняются, следовательно, даже при наличии дохода от прироста стоимости ИПН продавец не уплачивает.
