Спецрежимы для сельхозпроизводителей и крестьянских хозяйств.

Какие спецрежимы предусмотрены для занятых в аграрном секторе?

Ст.698 и ст.702 НК РК предусмотрены спецрежимы специально для:

• производителей сельхозпродукции, занятых ее производством, переработкой и реализацией и сельхозкооперативов, занятых производством, заготовкой, хранением, переработкой и реализацией продукции;
• крестьянских и фермерских хозяйств.

При этом, согласно ст.697 НК РК, производителями сельхозпродукции являются:

• юридические лица;
• крестьянские хозяйства;
• фермерские хозяйства.

Деятельность, в отношении которой допустимо применение спецрежима для сельхохпроизводителей, включает производство и реализацию продукции:

• растениеводства;
• животноводства;
• пчеловодства;
• птицеводства;
• рыбоводства.

Под сельхозкооперативом, согласно ст.5 закона №372-V от 29.10.2015 г., понимается юрлицо в форме производственного кооператива, объединяющее физлиц или юридических лиц в области производства, переработки, сбыта, хранения сельхозпродукции, рыбоводства, или сервисном обслуживании членов кооператива.

Крестьянским или фермерским хозяйством, согласно ст.41 Предпринимательского Кодекса РК, является трудовое объединение лиц, с целью использования земель сельхозназначения для производства, переработки и сбыта сельхозпродукции. Формы хозяйства могут быть следующими:

• крестьянское (подразумевается ведение семейного бизнеса);
• фермерское (ведется личное предпринимательство);
• фермерское хозяйство в форме простого товарищества.

Можно выбрать только один из двух спецрежимов или разрешено совмещение?

Несмотря на специально предусмотренные ст.698 и ст.702 НК РК спецрежимы, налогоплательщики, занятые в сфере сельского хозяйства, не ограничены выбором только их.

Так, производители сельхозпродукции и сельхозкооперативы могут выбрать для себя один из трех вариантов:

• спецрежим для производителей и сельхозкооперативов (ст.698-700 НК РК);
• спецрежим для субъектов малого бизнеса : упрощенка или фиксированный вычет (ст.683 НК РК);
• общеустановленный режим.

Крестьянские и фермерские хозяйства могут выбрать для себя:

• спецрежим для производителей и сельхозкооперативов (п.4 ст.697 НК РК);
• спецрежим для субъектов малого бизнеса : упрощенка или фиксированный вычет (ст.683 НК РК);
• общеустановленный режим;
• спецрежим для крестьянских или фермерских хозяйств (ст.702 НК РК).

Также для сельхозпроизводителей и сельхозкооперативов возможно совмещение спецрежимов с ОУР, если налогоплательщики обеспечат раздельный налоговый учет по доходам от разных видов деятельности (п.6 ст.697 НК РК).

Крестьянские или фермерские хозяйства могут совмещать два налоговых режима одновременно в случае, установленном в п.4 ст.703 НК РК, а именно, если часть доходов попадает под действие СНР для крестьянских (фермерских) хозяйств, а часть – под «упрощенку» или ОУР.

Какие требования и ограничения накладываются на применяющих спецрежимы?

Поскольку спецрежимы для сельхозпроизводителей и крестьянских хозяйств предполагают более низкую налоговую нагрузку и другие льготы, существует ряд условий, ограничивающих их применение.

Так, спецрежим для сельхозпроизводителей и сельхозкооперативов не вправе применять (п.7 ст.697 НК РК):

• иностранные юрлица;
• иностранцы;
• лица без гражданства.

Кроме того, обязательным условием является наличие земельного участка на праве частной собственности или землепользования (п.3 ст.698 НК РК). Это требование не распространяется только на пчеловодов –им землю иметь не обязательно.

Применение данного спецрежима позволяет на 70% уменьшить сумму к уплате следующих налогов (п.1 ст.700 НК РК):

• КПН (ИПН);
• соцналог;
• налог на имущество и транспорт.

Расчет налогов при этом производится в общеустановленном порядке.

Налоговым периодом для данного спецрежима является календарный год (ст.699 НК РК).

Спецрежим для крестьянских и фермерских хозяйств допустимо применять налогоплательщикам (п.1 ст.702 НК РК):

• не являющимся плательщиками НДС;
• имеющим на территории РК земельный участок на праве собственности или землепользования.

При этом, в зависимости от территориальной зоны установлена максимальная площадь участка, который налогоплательщик должен иметь на праве собственности (землепользования). Ограничения указаны в п.2 ст.702 НК РК: от 500 до 5 000 га.

Расчеты с бюджетом в рамках данного спецрежима производятся на основе уплаты единого земельного налога. Налоговым периодом является календарный год (п.4 ст.702 НК РК).

Могут ли спецрежимы для сельхозпроизводителей применять ТОО, перерабатывающие чужую продукцию?

Поскольку применение данных спецрежимов является выгодным для предпринимателей, претендовать на его применение могут многие субъекты. Однако, следует иметь ввиду, что применение спецрежима возможно только в том случае, если продукция – собственного производства.

Если юрлицо занимается, к примеру, переработкой сельхозпродукции, импортированной из стран СНГ или закупленной у других казахстанских производителей, то применять режим для сельхозпроизводителей оно не вправе.

Аналогичный запрет на применение спецрежима накладывается и в том случае, если юрлицо-производитель сельхозпродукции планирует передавать продукцию своего производства на переработку другим лицам, к качестве давальческого сырья, а затем реализовывать готовую продукцию своими силами. В этом случае, на деятельность по реализации переработанного сырья данный спецрежим распространяться не будет, поскольку переработка произведена силами других лиц. Юрлицу придется обеспечить раздельный учет доходов от разных видов деятельности и выбрать для деятельности, связанной с передачей давальческого сырья другой налоговый режим.

Как отчитываться перед бюджетом, если применяются два налоговых режима?

Если сельхозпроизводитель или крестьянское хозяйство решило применять одновременно два налоговых режима для разных направлений своей деятельности, то необходимо:

• обеспечить раздельный учет доходов от деятельности, попадающей под действие спецрежима, и от прочей деятельности;
• сдавать отчетность по каждому налоговому режиму в установленные для этого сроки.

Например, если фермерское хозяйство для прочих видов деятельности решило применять упрощенку, то необходимо будет сдавать формы 910 и 920 в разные сроки, установленные НК РК. При этом, в одной декларации указать доходы, расчеты и ставки, установленные для упрощенки, а во второй –обороты и налоги, относящиеся к другому налоговому режиму.

Социальные платежи за главу хозяйства и его членов также вносятся в сроки, установленные для каждой формы налоговой отчетности.

• Сколько составит МРП в 2021 г. подробнее