69900
Какой спецрежим предусмотрен для занятых в аграрном секторе?
Ст.715 нового НК РК предусмотрен спецрежим специально для крестьянских или фермерских хозяйств, при наличии у них на территории Республики Казахстан земельных участков на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования) в установленных предельных площадях.При этом, п.2 ст.728 НК РК устанавливает ограничения по площади земельного участка. Она варьируется от 500 до 5 000 га, в зависимости от территории, где он расположен и от категории земель (пастбища, орошаемые земли и т.д.).
СНР для крестьянских или фермерских хозяйств предусматривает особый порядок исчисления индивидуального подоходного налога (за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты) с доходов от деятельности крестьянского или фермерского хозяйства и распространяется на деятельность крестьянских или фермерских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции и ее реализации, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства, реализации продуктов такой переработки, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизных товаров.
Согласно ст. 41 Предпринимательского Кодекса РК, крестьянское хозяйство является одной из форм предпринимательства.
Под крестьянским или фермерским хозяйством понимается трудовое объединение лиц, в котором осуществление индивидуального предпринимательства неразрывно связано с использованием земель сельхозназначения для производства сельхозпродукции, а также переработкой и сбытом этой продукции.
Крестьянское или фермерское хозяйство может выступать в формах:
- крестьянского хозяйства (семейное предпринимательство, основанное на базе общей совместной собственности);
- фермерского хозяйства (личное предпринимательство);
- фермерского хозяйства (простое товарищество на базе общей долевой собственности на основе договора о совместной деятельности).
Можно выбрать только спецрежим для КХ или разрешено совмещение с упрощенкой?
Несмотря на специально предусмотренный ст.715 и ст.728 НК РК спецрежим, налогоплательщики, занятые в сфере сельского хозяйства, не ограничены выбором только его одного.
Согласно п.2. ст.715 нового НК РК крестьянские или фермерские хозяйства, применяющие специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, при получении доходов от видов деятельности, на которые не распространяется действие данного специального налогового режима, производят исчисление, уплату соответствующих налогов и представление налоговой отчетности по ним в следующих режимах налогообложения:
1) в специальном налоговом режиме на основе упрощенной декларации при соответствии условиям его применения;
2) в общеустановленном порядке.
При этом необходимо обеспечить ведение раздельного учета по видам деятельности, на которые распространяется СНР, и на которые он не распространяется.
Т.е. крестьянские или фермерские хозяйства могут совмещать два налоговых режима одновременно, если часть доходов попадает под действие СНР для крестьянских (фермерских) хозяйств, а часть – под «упрощенку» или ОУР.
Какие требования и ограничения накладываются на применяющих спецрежим для КХ?
Поскольку спецрежим для сельхозпроизводителей и крестьянских хозяйств предполагает более низкую налоговую нагрузку и другие льготы, существует ряд условий, ограничивающих его применение.
Так, согласно ст.42 ПК РК главой крестьянского или фермерского хозяйства может быть:
- гражданин РК;
- кандас (оралман)
Глава хозяйства должен обладать полной дееспособностью и быть старше 18 лет.
Т.е., спецрежим для КХ не вправе применять:
- иностранные юрлица;
- иностранцы;
- лица без гражданства.
Кроме того, обязательным условием является наличие земельного участка на праве частной собственности или землепользования (п.1 ст.728 НК РК).
При этом в целях применения специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств совокупная площадь земельных участков сельскохозяйственного назначения на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования) не должна превышать размер предельной площади земельного участка, установленный для:
1) территориальной зоны – 5 000 га;
2) территориальной зоны – 3 500 га;
3) территориальной зоны – 1500 га;
4) территориальной зоны – 500 га.
Применение данного спецрежима позволяет уменьшить сумму к уплате ряда налогов.
Так, согласно п.1 ст.731 НК РК налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, не являются плательщиками следующих видов налогов и платежей в бюджет:
1) земельного налога и (или) платы за пользование земельными участками – по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим, за исключением земельных участков, используемых с нарушением законодательства Республики Казахстан;
2) налога на транспортные средства – по объектам налогообложения, указанным в подпункте 2) пункта 3 ст.563 НК РК;
3) налога на имущество – по объектам налогообложения, указанным в подпункте 1) пункта 3 ст.588 НК РК;
4) социального налога – по деятельности крестьянского или фермерского хозяйства, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;
5) платы за негативное воздействие на окружающую среду – по деятельности крестьянского или фермерского хозяйства, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;
6) налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость на импортируемые товары и налога на добавленную стоимость за нерезидента).
При этом, согласно п.2 ст.715 НК РК и п.6 ст.728 НК РК крестьянские или фермерские хозяйства, применяющие специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, при получении доходов от видов деятельности, на которые не распространяется действие данного СНР, производят исчисление, уплату соответствующих налогов и представление налоговой отчетности по ним в следующих режимах налогообложения:
1) в специальном налоговом режиме на основе упрощенной декларации при соответствии условиям его применения;
2) в общеустановленном порядке.
При этом необходимо вести раздельный учет доходов по таким видам деятельности.
Налоговым периодом для данного спецрежима является календарный год (п.4 ст.728 НК РК).
Могут ли спецрежим для КХ применять ТОО, перерабатывающие чужую продукцию?
Поскольку применение данного спецрежима является выгодным для предпринимателей, претендовать на его применение могут многие субъекты. Однако, следует иметь ввиду, что применение спецрежима возможно только в том случае, если продукция – собственного производства.
Согласно п.3 ст. 728 НК РК специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств предусматривает особый порядок исчисления индивидуального подоходного налога (за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты) с доходов от деятельности крестьянского или фермерского хозяйства и распространяется на деятельность крестьянских или фермерских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции и ее реализации, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства, реализации продуктов такой переработки, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизных товаров.
Т.е. если лицо занимается, к примеру, переработкой сельхозпродукции, импортированной из стран СНГ или закупленной у других казахстанских производителей, то применять данный СНР оно не вправе.
Аналогичный запрет на применение спецрежима накладывается и в том случае, если производитель сельхозпродукции планирует передавать продукцию своего производства на переработку другим лицам, к качестве давальческого сырья, а затем реализовывать готовую продукцию своими силами. В этом случае, на деятельность по реализации переработанного сырья данный спецрежим распространяться не будет, поскольку переработка произведена силами других лиц. В этом случае КХ придется обеспечить раздельный учет доходов от разных видов деятельности и выбрать для деятельности, связанной с передачей давальческого сырья другой налоговый режим.
Как отчитываться перед бюджетом, если применяются два налоговых режима?
Если крестьянское хозяйство решило применять одновременно два налоговых режима для разных направлений своей деятельности, то необходимо:
- обеспечить раздельный учет доходов от деятельности, попадающей под действие спецрежима, и от прочей деятельности;
- сдавать отчетность по каждому налоговому режиму в установленные для этого сроки.
Например, если КХ для прочих видов деятельности решило применять упрощенку, то необходимо будет сдавать формы 910, 920 и 200 в разные сроки, установленные НК РК. При этом, в одной декларации указать доходы, расчеты и ставки, установленные для упрощенки, а во второй –обороты и налоги, относящиеся к другому налоговому режиму.
Социальные платежи за главу хозяйства и его членов также вносятся в сроки, установленные для каждой формы налоговой отчетности.
