9011
Нормативная база.
Нормативной базой по данному вопросу является КоАП РК. Согласно п.2 ст. 279 КоАП РК неперечисление или неполное перечисление налоговым агентом удержанных сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет, в срок, установленный налоговым законодательством РК влечет штраф:
-
на частных нотариусов, ЧСИ, адвокатов, на субъектов малого предпринимательства или НКО – 5 МРП;
-
на субъектов среднего предпринимательства – 10 МРП;
-
на субъектов крупного предпринимательства – 20 МРП.
Также к данному пункту есть примечание, согласно которому лицо не подлежит привлечению к административной ответственности по ст.279 КоАП РК по удержанным (подлежащим удержанию) суммам налогов, выявленным налоговым агентом самостоятельно и указанным в дополнительной налоговой отчетности, при условии их перечисления в бюджет не позднее 3 рабочих дней со дня представления дополнительной налоговой отчетности в налоговую.
Согласно ст.25 КоАП РК под административным правонарушением признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие физлица или противоправное действие, либо бездействие юрлица, за которое данным КоАП предусмотрена административная ответственность.
Согласно ч.1 ст.58 КоАП РК при совершении одним лицом двух или более административных правонарушений административное взыскание налагается за каждое правонарушение в отдельности.
Но согласно ч.2 ст.58 КоАП если лицо совершило несколько административных правонарушений, которые рассматриваются одним и тем же органом (должностным лицом), то в случае наложения на это лицо взысканий одного и того же вида окончательный размер взыскания не может превышать трехкратный максимальный предел, установленный КоАП для данного вида взыскания.
Что это значит для налогоплательщика, нарушившего сроки уплаты ИПН и соцплатежей?
Если работодатель самостоятельно обнаружил такую ошибку, как неполная уплата суммы или неудержание и неуплата всей суммы за работника (например, кто-то из работников был вообще пропущен при расчете платежей), он вправе сдать дополнительную отчетность и уплатить в течение 3 дней недостающую сумму в бюджет. Штрафа в этом случае не будет (п.2 ст.279 КоАП РК).
Другая ситуация, когда расчеты были сделаны, отчетность верна, но суммы просто не были своевременно уплачены. Здесь следует иметь ввиду, что формально налоговая вправе составлять протоколы (и выписывать штрафы) только по налогам, т.е. по ИПН и СН.
При этом недоплата каждого из налогов образует самостоятельный состав административного правонарушения (т.е. по каждому налогу составляется отдельный протокол).
Вместе с тем, руководство налоговой вправе на основании ч.4 ст.816 КоАП РК объединить два нарушения (по ИПН и по СН) в одно производство по конкретному налогоплательщику для совместного рассмотрения.
Обратите внимание, что согласно ст. 189 НК РК и пп.3 п.1 ст.1 НК РК ОПВ, СО, ВОСМС и ООСМС к налогам не относятся. Они являются социальными платежами. Поэтому инспектор налоговой формально не вправе составлять протокола по нарушению сроков уплаты социальных платежей. По данным платежам протокола о нарушении должны составлять соответствующие органы- получатели платежа (каждый по своему отдельно).
За просрочку уплаты соцплатежей наказание предусмотрено следующими статьями КоАП РК:
-
ОПВ –предупреждение (пп.5 п.6 ст.91 КоАП РК) или штраф в размере от 20% до 50% от суммы несвоевременно перечисленных ОПВ (п.7 ст.91 КоАП РК);
-
СО – предупреждение за первое нарушение (п.2 ст.92 КоАП РК) или штраф в размере от 20% до 50% от суммы несвоевременно перечисленных СО за повторное нарушение (п.3 ст.92 КоАП РК);
-
ВОСМС и ООСМС - предупреждение за первое нарушение (п.1 ст.92-1 КоАП РК) или штраф в размере от 20% до 50% от суммы несвоевременно перечисленных ВОСМС или ООСМС за повторное нарушение (п.2 ст.92-1 КоАП РК).
Но на практике ситуация иная –протокола составляются налоговой в т.ч. и по соцплатежам, по каждому отдельно, что не лишает налогоплательщика права оспорить их в вышестоящем УГД или в суде, ссылаясь на ст. 189 НК РК и пп.3 п.1 ст.1 НК РК. Вступать ли в эту борьбу, или оплатить штраф по протоколам, составленным налоговой – на усмотрение налогоплательщика (следует учитывать, что штрафы оплатить придется все равно, если есть факт нарушения сроков уплаты).
Отметим также, что помимо штрафов за период просрочки уплаты начисляется пеня, которую тоже придется оплатить.
Если вам требуется помощь юриста при отстаивании своих прав в налоговой или консультация опытного бухгалтера, вам помогут в «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
